中央广播电视大学2012——2013学年度第二学期“开放本科”期末考试

高级财务会计 试题

2013年7月

一、单项选择题（每小题2分，共20分）

1、高级财务会计研究的对象时（ ）

A．企业所有的交易和事项

B．企业面临的特殊交易和事项

C．对企业一般交易事项在理论和方法上的进一步研究

D．与中级财务会计一致

2、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。

A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍继续经营。

B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格

C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营

D．A公司购买B公司20%的股权

3、合并报表中一般不用编制（ ）。

A．合并资产负债表

B．合并利润表

C．合并所有者权益变动表

D．合并成本报表

4、在编制合并报表时，要按（ ）调整对子公司的长期股权投资。

A．成本法

B．权益法

C．市价法

D．权益结合法

5、B公司为A公司的全资子公司，2007年3月A公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制2007年合并财务报表中时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ ）。

A．180万元

B．185万元

C．200万元

D．215万元

6、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ ）。

A．借：资产减值损失 150 000

贷：存货——存货跌价准备 150 000

B．借：存货——存货跌价准备 450 000

贷：资产减值损失 450 000

C．借：存货——存货跌价准备 300 000

贷：资产减值损失 300 000

D．借：未分配利润——年初 300 000

贷：存货——存货跌价准备 300 000

7、一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要进行调整的是（ ）。

A．存货

B．固定资产

C．累计折旧

D．未分配利润

8、现行成本的首要程序是（ ）、

A．计算资产持有收益

B．计算现行成本收益

C．确定资产的现行成本

D．编制现行成本会计报表

9、在现行汇率法下，按理事汇率折算的财务报表项目是（ ）。

A．固定资产

B．存货

C．未分配利润

D．实收资本

10、租赁资产未担保余值的风险承担人是（ ）。

A．出租方

B．承租方

C．担保方

D．三者共同承担

二、多项选择题（每小题2分，共10分）

11、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法正确的有（ ）。

A．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本

B．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

C．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益

D．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

E．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入所有者权益

12、甲公司是乙公司的母公司，2008年末甲公司应收乙公司账款为800万元，2009年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制2009年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。

A．借：应付账款 9 000 000

贷：应收账款 9 000 000

B．借：应收账款——坏账准备 800 000

贷：未分配利润——年初 800 000

C．借：应收账款——坏账准备 100 000

贷：资产减值损失 100 000

D．借：资产减值损失 100 000

贷：应收账款——坏账准备 100 000

E．借：应收账款——坏账准备 800 000

贷：资产减值损失 800 000

13、下述对于汇兑损益处理方法，哪些是符合外币会计准则处理原则的（ ）。

A．外币交易中发生的汇兑损益，应计入“财务费用”

B．企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，计入在建工程成本

C．企业购建固定资产，在资产达到预定可使用状态之前发生的汇兑损益，计入在建工程

D．企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值

E．企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入“财务费用”

14、影响期权价格高低主要因素是（ ）。

A．基础资产当前价格

B．期权期限长短

C．基础资产价格稳定性

D．无风险收益率

E．买房权利履行情况

15、最低租赁付款额包括（ ）。

A．租金

B．履约成本

C．担保余值

D．未担保余值

E．或有租金

三、判断题（每小题2分，共10分）

16、高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（ ）

17、“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表项目下单独列示。（ ）

18、在对外币交易进行初始确认时，企业受到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。（ ）

19、出租人对应未担保余值进行检查，预计未担保余值低于估计的金额，作为资产减值损失处理，减值已经计提永远不得转回。（ ）

20、企业重整是对一些因出现暂时性财务困难的企业，通过与债权人相互协商，由债权人做出某些让步的一种企业整顿方式。（ ）

四、简答题（10分）

21、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

五、业务处理题（本大题共4小题，第22小题12分，第23小题12分，第24小题12分，第25小题14分，共50分）

22、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司缺德乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2 000万元，已提折旧200万元，公允价值为2 100万元；无形资产原值为1 000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元。

要求：

（1） 确定购买方。

（2） 确定购买日

（3） 计算确定合并成本

（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益

（5） 编制甲公司在购买日的会计分录

（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（本题12分）

23、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0.B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。（本题12分）

24、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额

银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000

应付账款 200 000 7.25 1 450 000

A公司007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.3元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款型尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）（本题12分）

25、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：

接管日资产负债表

2008年1月21日 单位：元

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为600 000元，累计折旧为50 000元的房屋已为3年期的长期借款400 000元提供了担保。

（2）应收账款中有20 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。

（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150 000元，根据破产法规定书无效行为，该批设备现已追回。

（4）货币资金中有现金1 000元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。

（5）存货中有原材料200 000元，库存商品404 279元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1 780 000元，累计折旧为240 313元。

请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600 000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题14分）

中央广播电视大学2011——2013学年度第二学期“开放本科”期末考试

高级财务会计 试题参考答案及评分标准

2013年7月

一、单项选择题（每小题2分，共20分）

1、B 2、D 3、D 4、B 5、B

6、C 7、D 8、C 9、D 10、A

二、多项选择题（每小题2分，共10分）

11、AD 12、ABC 13、ACD 14、ABC D 15、AC

三、判断题（每小题2分，共10分）

16、× 17、× 18、√ 19、× 20、×

四、简答题（10分）

21、在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：

（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业

①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。

②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。

③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业

母公司通过直接和间接方式拥有和控制被投资企业半数或以下表决权，满足下列条件之一的，应纳入合并财务报表的合并范围。

①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。

②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。

③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（少过半数以上）。

④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

五、业务处理题（共50分）

22、（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30i。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100—（2000—200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（1000—100）—800=100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理 18 000 000

累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 20 000 0000

借：长期股权投资——乙公司 29 800 000

累计摊销 1 000 000

营业外支出——处置类流动资产损失 1 000 000

贷：无形资产 10 000 000

固定资产清理 18 000 000

营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000

银行存款 800 000

（6）合并商誉=2980—3500×80%=180（万元）

23、（1）2007年末抵销分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入 4 000 000

贷：固定资产——原价 4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：管理费用 500 000

（2）2008年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

借：未分配利润——年初 4 000 000

贷：固定资产——原价 4 000 000

将2007年未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

借：固定资产——累计折旧 500 000

贷：未分配利润——年初 500 000

将本年未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

借：固定资产——累计折旧 1 000 000

贷：管理费用 1 000 000

24、（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款 （$500 000×7.24） ¥ 3 620 000

贷：股本 ¥ 3 620 000

②借：在建工程 ¥ 2 892 000

贷：应付账款（$400 000×7.23） ¥ 2 892 000

③借：应收账款 （$200 000×7.22） ¥ 1 444 000

贷：主营业务收入 ¥ 1 444 000

④借：应付账款 （$200 000×7.21） ¥ 1 442 000

贷：银行存款（$200 000×7.21） ¥ 1 442 000

⑤借：银行存款 （$300 000×7.20） ¥ 2 160 000

贷：应收账款（$300 000×7.20） ¥ 2 160 000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程

银行存款：

外币账户余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000

账面人民币余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000

汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000（元）

应收账款：

外币账户余额=500 000+200 000-300 000=400 000

账面人民币余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000

汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000（元）

应付账款：

外币账户余额=200 000+400 000-200 000=400 000

账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000

汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000（元）

汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000=-32 000（元）

即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000

应收账款 29 000

25、（1）确认担保债务：

借：长期借款 400 000

贷：担保债务——长期借款 400 000

（2）确认抵销债务：

借：应付账款 30 000

贷：抵销债务 20 000

破产债务 10 000

（3）确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬 118 709

应交税费 96 259.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 118 709

——应交税费 96 259.85

（4）确认优先清偿债务：

借：清算损益 600 000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 600 000

（5）确认破产债务：

借：短期借款 1 341 000

应付票据 84 989

应付账款 111 526.81

其他应付款 8 342

长期借款 4 130 000

贷：破产债务——短期借款 1 341 000

——应付票据 84 989

——应付账款 111 526.81

——其他应付款 8 342

——长期借款 4 130 000

（6）确认清算净资产：

借：实收资本 800 000

资本公积 20 000

盈余公积 23 767.64

清算净资产 618 315.66

贷：利润分配——未分配利润 1 462 083.30