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中会计职称考试中级会计实务模拟试题1

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2011年中级会计职称考试中级会计实务模拟试题及答案解析(1)

一、单选题

1、甲公司为上市公司，2008年１月１日，甲公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产于2011年6月30日的账面净值为（）万元。
A.4050
B.3250
C.3302
D.4046

2、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2009年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是60万元，经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2009年预计的现金流量为（）万元。
A.100
B.60
C.40
D.70

3、甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4800万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年12月31日应计提减值准备（）万元。
A.1300
B.100
C.200
D.300

4、关于金融资产，下列说法中不正确的是（）。
A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

5、某股份有限公司2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费20万元，2008年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，2008年12月31日，该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（　）万元。
A.1100
B. 1150
C. 1170
D. 1220

6、2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值为( )万元。
A.2062．14
B.2068．98
C.2072．54
D.2083．43

7、2008年3月，由于A公司债券价格持续下跌，4月1日，乙公司将划分为持有至到期投资的该公司债券出售10%，收取价款120万元。4月1日该债券出售前的账面余额为1000万元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，乙公司将持有至到期投资的剩余部分转换为可供出售金融资产时计入资本公积的金额为（）万元。
A. 20
B. 180
C. 200
D. 300

8、甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元；2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入管理费用的金额是（）元。
A.40000
B.60000
C.200000
D.300000

9、2007年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，行权日为2010年12月31日，自该日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价5元，截至2008年累积确认负债150000元，在2009年有5人离职，之前没有职员离职，预计2010年没有离职，2009年末股票市价为12元，该项股份支付对2009年当期管理费用的影响金额是（）元。
A.18750
B.52500
C.75000
D.202500

二、多选题

1、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的有（）。
A.可供出售金融资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备

2、预计资产未来现金流量应当包括的项目，下列说法正确的有（）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.不包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量
D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量

3、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，下列说法中不正确的有（）。
A.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
B.应当以账面价值进行后续计量
C.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
D.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益

4、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债
B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C.购入的股权投资
D.期限较短（1年以内）的债券投资

5、关于可供出售金融资产，下列说法中正确的有（）。
A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益
C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
D.可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失

6、关于可行权条件的修改，下列说法正确的有（）。
A．如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加
B．如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当考虑权益工具公允价值的减少
C．如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
D．如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

7、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的有（）。
A.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量
B.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益
C.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益
D.在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平

三、判断题

1、假定某资产因受市场行情等因素的影响，预计未来3年可能实现的现金流量分别是120万元、95万元、65万元，其发生的概率分别是60%、30%、10%。则未来3年的预计现金流量是107万元。( )

2、企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。（）

3、股份支付中权益工具的公允价值都应当以市场价值为基础确定。（）

四、计算分析题

黄河公司于2007年1月2日从证券市场上购入长江公司于2007年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4% ，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和利息。黄河公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为882.5万元，另支付相关费用20万元。黄河公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2011年1月1日上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

2011年中级会计职称考试中级会计实务预测试题及答案解析(1)

一、单项选择题

1.甲公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的股份支付协议规定，今后3年中，甲公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3年年末，该目标未实现。则甲公司在第3年年末对已经确认的成本费用的会计处理是（）。
A.应再转回计入公允价值变动损益
B.应再转回计入管理费用
C.应再转回计入资本公积
D.不应再转回
【正确答案】 D
【知识点】以权益结算的股份支付的会计处理
【答案解析】甲公司在第3年年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，因此依然要确认相关的成本费用和权益，而且之前等待期内确认的费用不应转回。

2.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是（）
A.管理费用
B.无形资产
C.研发支出
D.销售费用
【正确答案】 C
【知识点】内部研究开发费用的会计处理
【答案解析】
“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的“费用化支出”与“资本化支出”。

3.甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为( )万元。
A.12　　
B.11.5
C.16 　　
D.15.5
【正确答案】 B
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
【答案解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+（106-100）+4+（108-106）＝11.5（万元）。

4.甲公司本期营业外支出中有因未按照税法规定缴纳税金，需缴纳的滞纳金200万元；因违反与乙公司的合同规定需支付的违约金120万元；因为丙公司提供担保，现在丙公司无法还款，预计发生的担保支出300万元；款项都尚未支付。不考虑其他因素，则负债的计税基础为（）万元。
A.200
B.500
C.320
D.0
【正确答案】 B
【知识点】负债的计税基础
【答案解析】
对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元；企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0；担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500（万元）。

5.2011年12月31日，新龙公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，新龙公司将须赔偿对方80万元并承担诉讼费用3万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2011年12月31日，新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。
A.70　　
B.77　　
C.80　　
D.83
【正确答案】 D
【知识点】与未决诉讼和未决仲裁相关的或有事项的会计处理
【答案解析】新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=80+3=83（万元）。

6.长江公司2011年l2月20日，收到大海公司预付的货款500万元，商品尚未发出。但按税法规定，该预收款项应计入2011年的应纳税所得额。2011年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。
A.1 000
B.500
C.200
D.0
【正确答案】 D
【知识点】负债的计税基础
【答案解析】
该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。

7.某企业2011年发生广告费支出2 000万元，已支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。该企业2011年营业收入为10 000万元，适用的所得税税率为25%。则因该事项企业应当确认的递延所得税资产是（）万元。
A.500
B.125
C.375
D.0
【正确答案】 B
【知识点】特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
【答案解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 000×15%=500（万元），形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=500×25%=125（万元）。

8.新龙公司以生产经营用的客车和货车交换大成公司生产经营用的甲设备和乙设备。新龙公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。大成公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，增值税税率为17%。则新龙公司取得的乙设备的入账价值为（）万元。
A. 15 　　　
B. 60 　　　
C. 63　　　
D. 55.50
【正确答案】 B
【知识点】以公允价值进行计量的非货币性资产交换的会计处理
【答案解析】新龙公司换入资产的总成本＝45×（1+17%）＋30×（1+17%）-15×17%-60×17%＝75（万元）；换入乙设备的入账价值＝75×60/（15＋60）＝60（万元）。

9.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
【正确答案】 B
【知识点】报告期内增减子公司
【答案解析】报告期内处置子公司的，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

10.2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至l2月31日，法院尚未作出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行，以下有关甲公司处理不正确的是( )。
A.2010年12月31日对此或有负债作出披露
B.2010年12月31日确认预计负债
C.2010年12月31日对此预计负债作出披露
D.2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
【正确答案】 A
【知识点】资产负债表日后调整事项的会计处理
【答案解析】本事项在资产负债表日应该确认为一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应进行披露，所以选项A表述不正确。

二、多项选择题

下列说法中，正确的有（）。
A.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债
B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
C.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
D.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
【正确答案】 A, B, D
【知识点】递延所得税负债的确认和计量, 递延所得税资产的确认和计量
【答案解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

2.下列各项关于暂时性差异的表述中，正确的有（）。
A.因债务担保确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异
B.交易性金融资产公允价值下降产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异
【正确答案】 B, D
【知识点】暂时性差异的确定
【答案解析】选项A因债务担保确认的预计负债不产生暂时性差异；选项C可供出售金融资产的公允价值上升产生应纳税暂时性差异。

3.下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的有（　）。
A.期末确认国债利息收入
B.期末可供出售金融资产公允价值下降
C.期末交易性金融资产公允价值下降
D.期末计提存货跌价准备
【正确答案】 C, D
【知识点】当期所得税的确定
【答案解析】选项A应做纳税调减处理；可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项B不正确。

4.非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件的有（）。
A. 换入资产或换出资产存在活跃市场
B. 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场
C. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小
D. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定
【正确答案】 A, B, C, D
【知识点】公允价值能否可靠计量的判断

5.2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万；租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的会计计量表述正确的有（）。
A.2009年1月1日确认预付账款20万
B.2009年12月31日确认本年租金费用9万
C.2009年12月31日确认本年租金费用20万
D.2009年12月31日冲减预付账款9万
【正确答案】 A, B, D
【知识点】租入固定资产的核算
【答案解析】通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金，记入“预付账款”科目核算。

6.下列选项中关于存货期末的计量原则，表述正确的有（）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益
C.期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益
D.期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提
【正确答案】 A, B
【知识点】存货期末计量原则
【答案解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益；一般情况下企业按照单个存货项目计提跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。

7.事业单位年终结账后，下列会计科目应转入事业单位结余，期末无余额的有（　　）。
A.财政补助收入
B.事业收入
C.经营结余
D.其他收入
【正确答案】 A, B, D
【知识点】事业单位结余与结余分配的核算
【答案解析】选项C，年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。其他选项的期末余额都应转入“事业结余”或“经营结余”科目，结转后无余额。

8.资产负债表日后发生的非调整事项，应在财务报表附注中披露的有（　　）。
A.资产负债表日后非调整事项的内容
B.资产负债表日后非调整事项的性质
C.资产负债表日后非调整事项可能对财务状况造成的影响
D.资产负债表日后非调整事项可能对经营成果造成的影响
【正确答案】 A, B, C, D
【答案解析】资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中披露：每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明无法估计的理由。

9.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有（　）。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认手续费收入
B.为特定客户开发软件收取的价款，资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务时确认为收入
D.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入
【正确答案】 B, C
【知识点】销售商品收入的确认条件
【答案解析】受托代销商品收取的手续费，在将商品销售出去后确认手续费收入；与商品销售分开的安装劳务,安装劳务能够单独计量的按照完工程度确认收入。

三、判断题

1.如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因为满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（）
【正确答案】对
【知识点】条款和条件的修改

2.企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。（　）
【正确答案】错
【知识点】负债的计税基础
【答案解析】企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值；如税法规定的收入确认时点与会计规定，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得额，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0，计税基础不等于其账面价值。

3.递延所得税包括企业合并和直接计入所有者权益交易或事项产生的所得税影响。（　）
【正确答案】对
【知识点】递延所得税资产的确认和计量

4.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。（）
【正确答案】对
【知识点】适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

5.企业的递延所得税资产与递延所得税负债不能以净额列示。（）
【正确答案】错
【知识点】所得税的列报
【答案解析】满足一定条件下，企业可以将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示。

6.对于涉及少量货币性资产的交换，如果作为补价的货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%，则该交换属于非货币性资产交换。（）
【正确答案】对
【知识点】非货币性资产交换的认定

7.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映，属于所有者权益类科目。（　　）
【正确答案】对
【知识点】自营方式建造固定资产的核算

8.为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量大于合同订购的数量，那么期末存货可变现净值就等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额。（）
【正确答案】错
【知识点】存货可变现净值的确定
【答案解析】为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量大于合同订购的数量，那么应分别确定其可变现净值。合同数量内的存货其可变现净值等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额；超出合同部分的存货，应当以一般销售价格（即市价）为基础计算。

9.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。（）
【正确答案】错
【知识点】报告期内增减子公司
【答案解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

10.事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。（　　）
【正确答案】对
【知识点】预算会计概述
【答案解析】事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。

11.资产负债表日后事项中涉及的销售退回，均应调整报告年度财务报表的收入、成本等，且调整报告年度应缴的所得税。（　）
【正确答案】错
【知识点】资产负债表日后调整事项的会计处理
【答案解析】若资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，则按税法规定涉及到的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

12.采用售后回购方式销售商品，发出的商品应当在资产负债表的“存货”项目反映。（　　）
【正确答案】对
【知识点】售后回购的会计处理

2011年中级会计职称考试中级会计实务预测试题及答案解析(2)

一、单项选择题

1.某上市公司按照国家法律和行政法规对未来废弃W固定资产负有环境保护等义务。该固定资产达到可使用状态造价15亿元，预计使用40年，预计弃置费用3亿元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本，假设折现率10%，该项固定资产的入账价值为（）亿元。（计算结果保留两位小数）
A.15
B.18
C.15.07
D.14.93
【正确答案】 C
【知识点】存在弃置费用的固定资产的核算
【答案解析】固定资产入账价值=15+3/(1+10%)40=15.07（亿元）。

2.艺海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月12日，艺海公司与长江公司签订销售合同：2011年3月15日向长江公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元（不含增值税）。2010年12月31日，艺海公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.4万元，账面成本为18 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2010年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.1 300　　　
B.1 950
C.0　
D.450
【正确答案】 D
【知识点】存货跌价准备的计提
【答案解析】由于艺海公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，其可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500（万元），成本=10 000×1.4=14 000（万元）；超过部分的可变现净值3 000×1.3-3 000×0.05=3 750（万元），其成本=3 000×1.4=4 200（万元）。该批笔记本电脑应计提的跌价准备=4 200-3 750=450（万元）。

3.L公司的记账本位币为人民币。2010年5月1日从国外购入国内市场尚无的A原材料，每吨价格为1000英镑，共2000吨，当日市场汇率为1英镑=15.90元人民币。2010年6月30日，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑， 2010年6月30日的市场汇率为1英镑=16.00元人民币。假定不考虑增值税和相关销售税费等因素的影响，L公司本期原材料A下面的处理正确的是（）。
A.A原材料的可变现净值为30 400 000元人民币
B.A原材料的可变现净值为30 210 000元人民币
C.A原材料的资产减值损失为1 600 000元人民币
D.A原材料的汇兑损益应计入财务费用
【正确答案】 A
【知识点】外币交易的会计处理
【答案解析】原材料A的可变现净值=950×2000×16=30 400 000（元人民币）；该原材料A的成本=1000×2000×15.9=31 800 000(元人民币)；该原材料A的资产减值损失=1 400 000（元人民币）。

4.2009年3月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到。由于乙公司发生财务困难，2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务50 000元；乙公司以一项无形资产偿还，该无形资产在债务重组日的公允价值为60 000元；其余债务延长至2010年9月4日归还。债务延长期间，每月收取余款1%的利息，利息和本金于2010年9月4日一同偿还。债务重组日重组债权的公允价值为124 000元，假定整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.44 480
B.40 480
C.46 000
D.50 000
【正确答案】 D
【知识点】三种方式组合方式的债务重组的会计处理
【答案解析】乙公司应确认的债务重组利得＝（200 000+34 000）-（60 000+124 000）＝50 000（元）。

5.甲公司和乙公司都是一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元（含税价）。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该应收账款。该产品市价为80万元，乙公司的生产成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，甲公司没有向乙公司另行支付增值税。那么甲公司应确认的债务重组损失为（　　）万元。
A.20
B.30
C.16.4
D.6.4
【正确答案】 D
【知识点】以资产清偿债务方式的债务重组的会计处理
【答案解析】甲公司应当确认的债务重组损失=100-80×（1+17%）=6.4（万元）。

6.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日个别资产负债表中的因出售商品给乙公司形成的应收账款为500万元，计提的坏账准备余额为50万元，期初无内部应收账款。2010年12月31日合并财务报表中因该事项下列会计处理正确的是（）。
A.借记递延所得税资产12.5万元
B.贷记递延所得税资产12.5万元
C.借记递延所得税资产112.5万元
D.贷记递延所得税资产112.5万元
【正确答案】 B
【知识点】递延所得税资产的确认和计量
【答案解析】2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为50×25%=12.5（万元）。分录为：
借：所得税费用 12.5
　　贷：递延所得税资产 12.5

7.长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元。假定新技术已经达到预定用途，当期摊销10万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。长江公司当期期末无形资产形成的可抵扣暂时性差异为（）万元。
A.0
B.135
C.270
D.405
【正确答案】 B
【知识点】暂时性差异的确定
【答案解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%= 405（万元），产生可抵扣暂时性差异135万元（405-270）。

8.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年8月20日将成本为500万元的商品出售给乙公司，售价为800万元，款项已支付。至2010年年末乙公司对外销售60%，甲、乙适用的所得税税率均为25%。则2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（）万元。
A.45
B.75
C.30
D.0
【正确答案】 C
【知识点】合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
【答案解析】2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=（800-500）×（1-60%）×25%=30（万元）

二、多项选择题

1.下列事项中，影响企业营业利润的有（）。
A.因自然灾害造成的存货净损失
B仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
C.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
D.销售存货所产生的增值税
【正确答案】 B, C
【知识点】其他相关的知识点

2.自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，影响利润总额但不影响营业利润；销售存货所产生的增值税应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算，不影响营业利润。
下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年考题）
A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【正确答案】 A, B, D
【知识点】存货的初始计量, 存货期末计量方法, 存货跌价准备的结转, 存货跌价准备的计提
【答案解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

3.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）
A.对无形资产计提减值准备
B.无形资产的摊销金额
C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化的部分
【正确答案】 A, B, D
【知识点】内部研究开发费用的会计处理
【答案解析】无形资产计提的减值准备和摊销的金额都会减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；企业内部研究开发项目开发阶段符合资本化的部分是要确认为无形资产的，会增加无形资产的账面价值。

4.下列有关无形资产摊销的会计处理，不正确的有（　）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，同时贷记“累计摊销”科目
B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额可能借记的会计科目有：管理费用、制造费用、其他业务成本和研发支出
C.对于使用寿命发生变化的无形资产，其摊销额要追溯调整
D.使用寿命不确定的无形资产不能转换为使用寿命有限的无形资产
【正确答案】 C, D
【知识点】使用寿命有限的无形资产摊销
【答案解析】选项C，对于使用寿命发生变化的无形资产，作为会计估计变更进行处理，已摊销的金额不追溯调整；选项 D，企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应按照会计估计变更进行处理，以后期间开始进行摊销。

5.关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额
B.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
【正确答案】 B, C
【知识点】金融资产的初始计量
【答案解析】
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应确认为投资收益；可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

6.下列各项中，属于外币交易的有（　）。
A.从银行取得外币借款
B.进口材料发生外币应付账款
C.归还外币借款
D.向银行等金融机构卖出外币
【正确答案】 A, B, C, D
【知识点】外币交易的会计处理
【答案解析】
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

7.下列说法中，正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B.因商誉的初始确认产生的暂时性差异应确认为递延所得税资产
C.因商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债
D.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
【正确答案】 A, C
【知识点】递延所得税负债的确认和计量, 递延所得税资产的确认和计量
【答案解析】
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产；在免税合并的条件下，商誉的初始确认产生的暂时性差异不应确认递延所得税负债。

8.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.所有者权益为负数的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.对原子公司减少投资成为联营企业
D.设在境外的子公司
【正确答案】 B, C
【知识点】合并财务报表合并范围的确定
【答案解析】
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，但不包含已宣告被清理整顿、已宣告破产、被处置的原子公司以及母公司不能控制的其他被投资单位。联营企业不属于控制范围，不能纳入母公司合并报表的合并范围。
9.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.所有者权益为负数的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.对原子公司减少投资成为联营企业
D.设在境外的子公司
【正确答案】 B, C
【知识点】合并财务报表合并范围的确定
【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，但不包含已宣告被清理整顿、已宣告破产、被处置的原子公司以及母公司不能控制的其他被投资单位。联营企业不属于控制范围，不能纳入母公司合并报表的合并范围。
10.2009年1月，为奖励并激励高管，腾达上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有（）。
A.公司管理层成员在其后3年中都在公司任职服务属于可行权条件
B.公司股价年增长15%以上属于可行权条件
C.服务满3年是一项服务期限条件
D.公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件
【正确答案】 A, B, C
【知识点】股份支付条件的种类
【答案解析】
如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项A和B正确；服务满3年是一项服务期限条件，选项C正确；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项D错误。
11.关于民间非营利组织会计，下列说法中正确的有( )。
A.民间非营利组织会计核算的基础为收付实现制
B.民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书
C.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要
D.民间非营利组织的会计要素分为资产、负债、净资产、收入和费用
【正确答案】 B, C, D
【知识点】民间非营利组织会计概述
【答案解析】选项A，民间非营利组织会计核算的基础为权责发生制。

三、判断题
1.对于购建固定资产发生的利息支出，在达到预定可使用状态前发生的，应予全部资本化，将其计入固定资产的建造成本；在达到预定可使用状态后发生的，作为当期费用处理。（）
【正确答案】错
【知识点】固定资产的初始计量
【答案解析】
对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
2.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。( )
【正确答案】错
【知识点】贷款和应收款项的会计处理
【答案解析】
企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
3.按照准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。（　　）
【正确答案】错
【知识点】销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理
【答案解析】
企业发生的销售折让，一般应于实际发生时冲减退货当期的主营业务收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定处理。
4.企业的递延所得税资产与递延所得税负债不能以净额列示。（）
【正确答案】错
【知识点】所得税的列报
【答案解析】
满足一定条件下，企业可以将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示。
5.如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的财务状况、经营成果和现金流量的信息时，企业应变更会计政策。（）
【正确答案】对
【知识点】
【答案解析】
在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律法规以及国家同一的会计制度等要求变更；（2）变更后能使提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息更可靠、更相关。
6.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。（　　）
【正确答案】错
【知识点】资产组的认定
【答案解析】
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
7.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，遵循重要性要求，应当将其作为会计政策变更处理。（）
【正确答案】错
【知识点】会计政策变更的会计处理, 会计估计变更的会计处理
【答案解析】
企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。
8.股价增长幅度是股份支付的非市场业绩条件。（）
【正确答案】错
【知识点】股份支付条件的种类
【答案解析】
股价增长幅度是股份支付的市场条件，因为在确定授予日公允价值时已经考虑，这个条件满足与否不影响其对后续每期可行权情况的估计。
9.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目。（　　）
【正确答案】对
【知识点】民间非营利组织收入的核算

2010年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2010年年末付租金3 000万元，2011年年末付租金3 000万元，2012年年末付租金2 300万元。假定在租赁期开始日（2010年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10%。2010年12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为( )万元。
A.2 090.91 B.4 628.10 C.2 300 D.5 300