2012年初级会计职称考试难点解析：长期股权投资核算

我们在学习初级会计职称考试《初级会计实务》课程时，长期股权投资这一节中要注意两种核算方法，即成本法和权益法，掌握好它们各自账务处理中的特点，成本法下，投资方的帐面价值一般不变化，帐务处理比较简单，而权益法的核算则是一个重点，它和成本法不一样，只要被投资方账面上有一点儿变化，那么投资方就要做账务处理，因此这种方法下账务处理比较复杂，但大家一定要把这种方法的核算掌握好，因为每年考试不管是计算题还是综合题都会出自这一节。

　　一、采用成本法核算：

　　（1）取得时：

　　借：长期股权投资

　　　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）

　　　　贷：银行存款 （实际支付款项）

　　（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　（3）处置时：

　　借：银行存款

　　　　长期股权投资减值准备（已计提的减值）

　　　　贷：长期股权投资（账面余额）

　　　　　　应收股利（尚未领取的现金股利）

　　　　　　投资收益（差额，或借记）

　　二、采用权益法核算：

　　（1）取得时：

　　初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时

　　借：长期股权投资——成本

　　　　贷：银行存款 （实际支付款项）

　　初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

　　借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）

　　　　贷：银行存款 （实际支付款项）

　　　　　　营业外收入（差额）

　　（2）持有期间：

　　被投资单位实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　　　贷：投资收益

　　　　　　被投资单位发生净亏损：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资——损益调整/成本

　　被投资单位所有者权益的其他变动：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　（或做相反的分录）

　　（3）处置时

　　借：银行存款

　　　　长期股权投资减值准备（计提的减值）

　　　　贷：长期股权投资——成本

　　　　　　　　　　　　——损益调整（或借记）

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动（或借记）

　　　　　　应收股利（尚未领取的股利）

　　　　　　投资收益（差额，或借记）

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益

　　（或做相反分录）

　　【例·多项选择题】

　　◎2007年1月1日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司可辨认资产公允价值的公允价值为7000万元。2007年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑相关税费，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（　）万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.150

　　D.250

　　正确答案：D

　　答案解析：取得投资时，

　　借：长期股权投资——成本 2100（7000×30%）

　　　　贷：银行存款　 2000

　　　　　　营业外收入 100

　　当年末甲公司确认投资收益

　　借：长期股权投资－损益调整 　150

　　　　贷：投资收益　　　　　 150（500×30%）

　　所以，影响损益的金额=100+150=250（万元）。