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    财务预算


    第十章 财务预算

    第一节 财务预算的含义与体系（了解）

    财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。

    一、全面预算体系的构成



    二、财务预算在全面预算中的地位
    地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算。

    第二节 预算的编制方法



    一、固定预算与弹性预算
    （一）固定预算的含义、缺点与适用范围（P381-383） 1.含义
    固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的
    某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 2.缺点
    第一， 过于机械呆板；第二，可比性差。 3.适用范围
    一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。 （二）弹性预算
    1.含义、优点、适用范围、业务量范围（P384-385） （1）含义
    弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 （2）优点


    与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。
    第一， 预算范围宽；第二，可比性强。 （3）适用范围
    弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。 2.弹性成本预算的编制
    业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
    3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387 （1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。 [例10-2]弹性成本预算的编制--公式法
    ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。 表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）


    直接人工工时变动范围：70000～120000小时 单位：元
    项 目
    管理人员工资 保险费 设备租金 维修费 水电费 辅助材料 辅助工工资 检验员工资
    合 计
    a 15000 5000 8000 6000 500 4000 - - 38500 b - - - 0.25 0.15 0.30 0.45 0.35 1.50 【答疑编号1010001：针对该题提问】
    根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。
    公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；

    缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查

    出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。 （2）列表法
    [例10-3] 弹性成本预算的编制--列表法 ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。
    【答疑编号1010002：针对该题提问】
    表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：元 直接人工小时 生产能力利用（%）
    70000 80000 90000 100000 110000 120000 70% 80% 90% 100% 110% 120% 1.变动成56000 64000 72000 80000 88000 96000 本项目
    31500 36000 40500 45000 49500 54000 辅助工24500 28000 31500 35000 38500 42000 人工资
    59500 66500 73500 80500 87500 94500 检验员23500 26000 28500 31000 33500 36000 工资
    11000 12500 14000 15500 17000 18500 2.混合成25000 28000 31000 34000 37000 40000 本项目
    28000 28000 28000 28000 28000 28000 维修费 15000 15000 15000 15000 15000 15000

    水电费 5000 5000 5000 5000 5000 5000 辅助材8000 8000 8000 8000 8000 8000 料 3.固定成本项目 管理人员工资 保险费 设备租金 制造费用预算
    143500 158500 173500 188500 203500 218500
    优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。
    缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
    4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389 （1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
    利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本


    [例10-4] 弹性利润预算的编制--因素法 预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。 要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。 【答疑编号1010003：针对该题提问】
    解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。 表10-5 ABC公司弹性利润预算 单位：元 销售量（件） 单价 单位变动成本 销售收入
    减：变7000 8000 9000 10000 11000 12000 100 86 100 86 100 86 100 86 100 86 100 86 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000 602000 688000 774000 860000 946000 1032000 动成本 贡献边际
    98000 112000 126000 140000 154000 168000

    减：固定成本 营业利润
    80000 80000 80000 80000 80000 80000 18000 32000 46000 60000 74000 88000 适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
    （2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。 [例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法 ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
    要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
    【答疑编号1010004：针对该题提问】
    解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。 表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元 销售收入百分比（1） 销售收入
    （    2    ）80% 90% 100% 110% 120% 800000 900000 1000000 1100000 1200000

    =1000000×（1） 变动成本
    （    3）688000 774000 860000 946000 1032000 =860000×（1） 贡献边际
    （4）=（2）-112000 126000 140000 154000 168000 （3）
    固定成本（5） 80000 80000 80000 80000 80000 利润总额
    （6）=（4）-32000 46000 60000 74000 88000 （5）

    应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。
    例题：各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（ ） A.540万元 B.240万元


    C.630万元 D.680万元
    【答疑编号1010005：针对该题提问】 答案：B 解析：5500×70%-3300×70%-1300=240（万元）

    二、增量预算和零基预算
    （一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）
    1.增量预算方法的含义
    是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 2.增量预算方法的假定 增量预算方法源于以下假定：
    第一，现有的业务活动是企业所必需的。 第二，原有的各项开支都是合理的。 第三，增加费用预算是值得的。 3.增量预算方法的缺点
    第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。 第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。 第三，不利于企业未来的发展。


    （二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）
    1.零基预算方法的含义
    不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。
    编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。 [例10-6]零基预算方法的应用案例
    ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
    经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
    表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：元
    费用项目
    1.业务招待费 2.劳动保护费 3.办公费 4.广告费
    开支金额 180000 150000 100000 300000

    5.保险费 合 计
    120000 850000
    经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本－效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。 表10-8 ABC公司成本--效益分析表 成本项目 业务招待费 广告费
    成本金额 1 1 收益金额 4 6 【答疑编号1010006：针对该题提问】
    然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：
    因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；
    因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本－效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本－效益相对较小，应列为第三层次。

    假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财

    力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下： （1）确定不可避免项目的预算金额：
    劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）
    （2）确定可分配的资金数额：700000－370000=330000（元）
    （3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：


    业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=132000（元）
    广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
    例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
    费用项目
    业务招待费 广告费 办公费 保险费 职工福利费
    开支金额 200万元 180万元 80万元 50万元 40万元


    劳动保护费 合计
    30万元 580万元

    假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示： 费用项目 业务招待费 办公费 职工福利费
    要求：
    （1）确定不可避免项目的预算金额 （2）确定可避免项目的可供分配资金
    （3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额
    【答疑编号1010007：针对该题提问】 答案：
    （1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260（万元）
    （2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万成本金额
    1 1 1 收益金额
    6 3 1

    元）
    （3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）]=144（万元）
    办公费预算额=240×[3/（6+3+1）]=72（万元） 职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24（万元） 2.零基预算方法的优缺点 零基预算方法的优点：
    （1）不受现有费用项目和开支水平的限制。 （2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。 （3）有助于企业未来发展。
    缺点：耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。
    零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。

    三、定期预算和滚动预算 （一）定期预算方法
    1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。。 2.优缺点的比较（P394、398）
    定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。


    缺点：
    第一，远期指导性差 第二，灵活性差 第三，连续性差 （二）滚动预算方法 1.滚动预算方法的含义
    滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
    2.滚动预算的方式及其特征

    （1）逐月滚动方式

    逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。


    （2）逐季滚动方式
    逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

    （3）混合滚动方式
    混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。
    这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。 3.滚动预算方法的优缺点
    滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：
    （1）透明度高。 滚动预算与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。

    （2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的

    执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。
    （3）连续性好。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。
    （4）完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。
    采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。

    第三节 财务预算的编制

    一、现金预算的编制
    1.编制基础：日常业务预算和特种决策预算 2.编制原则：收付实现制 3.现金预算的编制方法
    编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
    （1）销售预算的编制 教材例题


    [例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制 MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。
    资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。 要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表。（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
    【答疑编号1020001：针对该题提问】
    解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。
    表10-9 20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
    年初季 度
    1     2     3     4 应 增值收账税率 款
    首二期 期 收现率


    甲产品
    销售单价（元/件） 65 65 65 70 19000预计销售800 1000 1200 1000 元 量（件）
    销售单价（元/件） 80 80 80 75 12000预计销售500 800 1000 1200 元 量（件）
    17% 60% 40% 乙产品
    表10-10 20×4年度MC公司的销售预算

    单位：元
    资季 度
    1     2     3     4 全年
    料来源
    销售单价（元/件）
    甲产品 乙产品 甲产品 乙产品
    800 500 1000 1200 1000 4000 800 1000 1200
    3500 65 80 65 80 65 80 70 75 66.25 78.29 见表预计销售量（件）
    10-9

    甲产预计销售收入
    品 52000 65000 78000 70000 265000 乙产40000 64000 80000 90000 274000 品
    合计 92000 129000 158000 160000 539000

    增值税销项税额
    含税销售收入
    15640 21930 26860 27200 91630 107640 150930 184860 187200 630630 表10-11 20×4年度MC公司的经营现金收入预算 单位：元 季 度 含税销售收入 期初应收账款
    第一季度经营现金64584 43056 收入


    107640

    1     2     3     4 全年
    资料来源
    见表107640 150930 184860 187200 630630 10-10 31000



    31000 见10-9     表

    第二季度经营现金 收入
    第三季度经营现金 收入
    第四季度经营现金 收入
    年末应经营现金收账款95584 133614 171288 186264 586750 收入合计 余额74880 表10-11中的经营现金收入可按以下公式计算：

    某期经营现金收入=当期含税销售收入×首期收现率+前期含税销售收入×二期收现率


    MC公司年末应收账款余额112320 112320 110916 73944 184860 90558 60372

    150930 =31000+630630-586750 或=187200×40% =74880（元） （2）生产预算

    该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量

    计量单位的预算。
    [例10-8]和产预算的编制
    MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示。 表10-12 20×4年度MC公司的存货资料
    实物量单位：件/金额单位：元
    预计期年初产成品成年初产年末产年初年末末产成品种
    成
    成
    在产 在产
    品占下单位额 总额
    本
    品存货品存货品存品存期销量量
    量
    货量 货量
    的百分比
    甲产品 乙产品
    80 120 0 0 10% 40 3200 50 130 0 0 10% 62 3100 要求：为MC公司编制20×4年度的生产预算。
    解：依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
    【答疑编号1020002：针对该题提问】


    表10-13 20×4年度MC公司的生产预算 单位：件 品 种
    季 度 预计销售量（销售预算） 加：预计期甲产品
    末存货量 减：期初存货量 预计生产量 预计销售量（销售预算） 加：预计期乙产品
    末存货量 减：期初存货量 预计生产量
    50 80 100 120 50 80 100 120 100 80 1 2 3 4 全资料来年
    源
    见表800 1000 1200 1000 4000 10-9 100 120 100 120 120 见10-12 见10-12 表表820 1020 1180 1020 4040 见表500 800 1000 1200 3500 10-9 80 100 120 130 130 见10-12 见10-12 表表530 820 1020 1210 3580

    期末存货量=期初存货量+本期增加量-本期减少量
    （3）直接材料预算的编制
    [例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制


    表10-14 20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料 产品品种
    季 度
    1 3 2 5 2 4 5 6

    2 3 2 5 2 4 5 6

    3 3 2 5 2 4 5 6 4 4 2 4.5 2 4 5 5 甲产品材料消耗定A材料 额
    B材料
    乙产品材料消耗定A材料 额
    C材料 A材料
    材料采购单价
    B材料 C材料 D材料

    10 MC公司甲乙两种产品20×4年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表10-14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表10-15所示。
    表10-15 20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料 材料 名称
    年初 年末 预计期末存货存货存货量占下期需用量
    量
    量的百分比
    增年初余额（元） 付现率 值 税率
    应付账库存材首款
    料
    二期 期


    A材1500 1800 料
    B材480 720 料
    C材300 500 料 D材料
    0 1000 为下一年度开发丙产品作准备，于第4季度购买






    30% 60% 40% 30% 17% 14400 10200 30% 资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动，同时，企业每季度采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。
    要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
    解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表

    1-16、表10-17和表10-18所示。
    【答疑编号1020003：针对该题提问】
    表10-16 20×4年度MC公司的直接材料需用量预算 产品 品种
    见表材料单耗 A材料甲产品 预计生产量（件）
    820 1020 1180 1020 4040 3 3 2 3 2 4 3.25 10-14 2 2.00 见表10-14 见表项 目
    季 度
    1     2     3 4 全年
    资料来源
    （千克/件） B材料
    2     10-13 预计生产需A材料2460 3060 3540 4080 13140

    用量（千克） B材料 1640 2040 2360 2040 8080 见表乙产品
    预计生产量（件）
    530 820 1020 1210 3580 材料单耗 A材料5 5 5 4.5 4.83 10-14 2 2 2.00 见表10-14 见表（千克/件） C材料 2
    2     10-13

    预计生产需A材料2650 4100 5100 5445 17295

    用量（千克） C材料 1060 1640 2040 2420 7160 表10-17 20×4年度MC公司的直接材料采购预算 单位：元 材料 品种
    材料采购单价 甲产品耗用量 A材料
    4     4     4     4     4.00 见表10-14 见表2460 3060 3540 4080 13140 10-16
    4100     5100     5445 17295 见表10-16
    5110 7160 8640 9525 30435 见 表2148 2592 2857.5 1800 1800 10-15 1500 2148 2592 2857.5 1500 见表10-15 季 度
    1     2     3     4 全年
    资料来源
    乙产品耗2650 用量 材料总耗用量 加：期末材料存量 减：期初材料存量


    本期采购量 材料采购成本 材料采购单价 甲产品耗用量
    ①5758 7604 8905.5 8467.5 30735

    23032 30416 35622 33870 122940

    见表10-14 见表1640 2040 0
    2360 0
    2040 0
    8080 10-16 0
    见表10-16
    1640 2040 2360 2040 8080 见表612 708 612 720 480
    612
    708     612 720 10-15 480 见表10-15 5 5 5 5 5.00 乙产品耗0 用量 B材料
    材料总耗用量 加：期末材料存量 减：期初材料存量 本期采购量 材料采购成本①
    1772 2136 2264 2148 8320

    8860 10680 11320 10740 41600



    材料采购单价 甲产品耗用量
    6 6 6 5 5.70 见表10-14 见表0 0 0 2040 0 0 10-16 乙产品耗1060 1640 用量 C材料
    材料总耗用量 加：期末材料存量 减：期初材料存量
    本期采购量 材料采购成本① 材料采购D材料
    本期采购量




    单价
    1252     1760 1060 492 300
    1640 612 492 2420 7160 见表10-16
    2040 726 612 2420 7160 见表500 726 500 10-15 300 见表10-15 2154 2194 7360

    7512 10560 12924 10970 41966 见表10-14 见表10-15 10 10 1000 1000

    材料采购成本① 预计材料采购成本合计
    增值税进项税额
    预计采购金额合计
    0 0 0 10000 10000

    39404 51656 59866 65580 216506 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806

    46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 ①材料采购成本=材料采购单价×本期采购量
    表10-18 20×4年度MC公司的直接材料

    采购现金支出预算
    单位：元 季 度 预计采购金额合计 期初应付账款
    1     2     3     4 全年
    资料来源 见表10-17 见表10-15 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 14400.0
    14400.0

    第1季度采购现金支出 第2季度采购现金支出 第3季度采购现金支出 第4季度采购现金支出 现金支出合计
    27661.6 18441.1 46102.7

    36262.5 24175.0 60437.5

    42025.9 28017.3 70043.2

    46037.2 46037.2

    42061.6 54703.6 66200.9 74054.4 237020.6

    根据表10-18中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应付账款的余额：
    年末应付账款余额=14400+253312-237020.6或=76728.6×40%=30691.4（元） （4）应交税金及附加预算的编制
    应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。
    本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。
    [例10-10]预计销售税金及附加的估算


    某汽车制造厂2004年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
    要求：根据上述资料测算该企业2004年预计的销售税金及附加。
    【答疑编号1020004：针对该题提问】 解：依题意
    该企业预计消费税=1000×8%=80（万元） 该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）
    该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）
    该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）

    由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。
    10.3.22式中，预计应交增值税可按以下两种方法估算。
    预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：


    某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率（10.3.24式）
    应交增值税估算率=基期应交增值税/基期销售收入
    10.3.24式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。
    这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差
    [例10-11]应交增值税的估算--简捷法
    仍按例10-10资料。该企业20×3年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。 要求：
    （1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
    【答疑编号1020005：针对该题提问】 解： （1）依题意
    20×3年销项税额=2000×17%=340（万元）


    20×3年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元） 20×3年材料采购成本=1600×75%=1200（万元） 20×3年进项税额=1200×17%=204（万元） 20×3年应交增值税额=340-204=136（万元） 应交增值税估算率=136/2000×100%=6.8% （2）估算该企业20×4年应交增值税额； 【答疑编号1020006：针对该题提问】 解：
    （2）该企业20×4年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）
    （3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。 【答疑编号1020007：针对该题提问】 解：
    （3）附加税费率=7%+3%=10% 销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元） 预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为： 某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额（10.3.25） 本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。
    [例10-12]应交税金及附加预算的编制（估算应交

    增值税采用常规法）
    MC公司20×4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。
    要求：为MC公司编制20×4年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。
    【答疑编号1020008：针对该题提问】
    解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。
    表10-19 20×4年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元 季 度 增值税销项税额
    见表15640 21930 26860 27200 91630 10-10 1 2 3 4 全年
    资料来源
    增值税6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806 见表进项税额
    应交增8941.3 13148.5 16682.8 16051.4 54824 销项-10-17

    值税 894.1 1314.8 1668.3 1605.1 5482.4 进项 销售税金及附加① 现金支出合计
    9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4

    ①销售税金及附加=应交增值税×附加税费率
    [例10-13]应交增值税的估算方法的比较 这种比较方法，同学们下去以后自己简单的熟悉一下教材就可以了。
    （5）直接人工预算的编制 [例10-14]直接人工预算的编制
    MC公司20×4年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。
    表10-21 20×4年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料 季 度
    单位工时工资率

    1 2 3 4 其他直接费预计应付福用计提标准 利费支用率
    4 4 4 5 14% 80% 单位产甲产品 3 3 3 2.8

    品
    工时定乙产品 5 5 5 4.6 额
    要求：为MC公司编制20×4年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
    【答疑编号1020009：针对该题提问】
    解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表10-22所示。
    表10-22 20×4年度MC公司的直接人工预算 金额单位：元 品种
    季 度
    1     2     3     4 全年
    资料来源 见表10-21 见表10-21 见表10-13 全公司单位工时工资率
    4 4 4 5 - 单位产品工3 甲
    时定额 产
    预计生产量品 820 （件）
    3 3 2.8 2.95 1020 1180 1020 4040

    直接人工工时总数（小2460 时） 预计直接工资（元） 其他直接费用 直接人工成本合计 单位工时直接人工成本 单位产品工时定额 预计生产量乙 （件） 产 直接人工工品 时总数（小2650 时） 预计直接工资（元）
    10600 16400 20400 27830 75230

    4100     5100 5566 17416

    ①3060 3540 2856 11916

    9840 12240 14160 14280 50520

    1378 1714 1982 1999 7073

    11218 13954 16142 16279 57593

    4.56 4.56 4.56 5.70 4.83 见表10-21 见表10-13 5 5 5 4.6 4.86 530 820 1020 1210 3580

    其他直接费用② 直接人工成本合计 单位工时直接人工成本 直接工资总额（元） 合 其他直接费计 用
    直接人工成本合计 预计福利费现金支出 直接人工成本现金支出合计
    ③1484 2296 2856 3896 10532

    12084 18696 23256 31726 85762

    4.56 4.56 4.56 5.70 4.92

    20440 28640 34560 42110 125750

    2861.6 4009.6 4838.4 5895.4 17605

    23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 143355

    2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084

    22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834

    ①=直接工资×计提比例（14%）
    ②=直接工资×计提比例（14%） ③=其他直接费用×支用率（80%） （6）制造费用预算的编制 [例10-15]制造费用预算的编制
    MC公司在编制预算时采用变动成本法，变动性

    制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，20×4年预计的直接人工工时资料如表10-22所示，制造费用预算如表10-23所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。
    其中，租赁费3000元是根据年初做出的专门决策确定的。
    要求：为MC公司编制制造费用的现金支出预算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
    【答疑编号1020010：针对该题提问】
    表10-23 20×4年度MC公司的制造费用预算 单位：元 变动性制造费用
    固定性制造费用
    单位成本


    1.间接材料 1.管理人员工资
    10000     9100     折    旧费

    费 费

    见专门决费
    策预算（例10-20） 他 非付现成计 本

    折    旧费
    2.间接人工成本 2.76000 3.6145 4.7280 5.14173 其水电维修15347 费 3.6500 费 4.3200 他 5.3000 6.其租赁保险办公合35198 1000 计
    合直接人工工时总数 38147 29332 减：    15347 预算分配率=35198÷29332 ≈1.20
    现金支出合计 22800 各季支出数

    =22800÷4≈5700

    解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表10-24所示。


    表10-24 20×4年度MC公司的制造费用现金支出预算 金额单位：元 季 度 变动性制造 费用分配率 甲直产接品 人 乙工产工品 时
    小计 变甲动产性 品 2951.97 3671.96 4247.95 3427.16 14299.04 制乙3179.96 4919.94 6119.93 6679.12 20898.96 造产费品


    5110     7160     8640     8422 29332

    2460 2650 3060 4100 3540 5100 2856 5566     见表11916 10-22 17416 见表10-22 1.20     1.20     1.20     1.20     1.20 见表10-23     1     2     3     4 全年
    资料来源


    用
    小计
    固定性6131.93 8591.90 10367.88 10106.29 35198.00

    制造费5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00 用 现金支出合计
    11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00 见表10-23

    （7）产品成本预算的编制
    本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。 [例10-16]产品成本预算的编制
    MC公司20×4年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表10-12、表10-13、表10-17、表10-22和表10-24所示。产成品按先进先出法计价。
    要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。 【答疑编号1030001：针对该题提问】
    解：依题意，编制的甲乙两种产品20×4年度的产品成本预算分别如表10-25和表10-26所示。


    表10-25 20×4年度MC公司甲产品成本预算 计划产量：4040件/金额单位：元 成本项目 直接材料 A材料
    单单位单位价 用量 成本



    总成本


    资料来源
    见表10-16、表10-17 见表10-16、表10-17

    4.00 3.25 13.00 52560.0 B材料 小计 直接人工 变动性制造费用 合计 加：在产品及5.00 2.00 10.00 40400.0 - - 23.01 92960.0 4.83 2.95 14.25 57592.8 见表10-22 1.20 2.95 3.54 14299.0 见表10-24
    40.80 164851.8

    自制半成品 的期初余额 减：在产品及自制半成品 的期末余额
    0 0.0

    0 0.0



    预计产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品的期末余额 预计产品销售成本
    ②    ① 40.80 164851.8

    40.00 3200.0 见表10-12 40.80 4896.6 见表10-12 163156÷本年 40.79 163155.2 销售量4000≈40.79
    ①年初产成品量80 ②年末产成品量120 说明：
    （1）期初在产品成本（0）+本期生产成本（164851.8）=完工产品成本+期末在产品成本（0） 所以本期生产成本=完工产品成本=164851.8 （2）期初余额（3200）+本期增加额（164851.8）－本期减少额=期末余额（4896.6） 所以本期减少额=163155.2 （3）本例中按照老师所讲方法计算的总成本会出现误差，这是由于小数位数的保留引起的，原理是正确的。
    （8）期末存货预算的编制


    期末存货预算是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。
    期末存货余额预算的计算公式为：
    某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额+该期产成品存货期末余额+该期原材料存货期末余额 表10-27 20×4年度MC公司期末存货预算 单位：元 项 目
    甲产在成品
    0 0 0 0 0 0 单位成本
    期末存货量
    期末存货成本
    资料来源
    见表10-12、10-25 见表10-12、10-26 小计
    0
    见表10-12、40.80 120 130 4896.6 10-25 7867.8 见表10-12、10-26 小计
    12764.4

    品存乙产货
    品
    甲产产成品
    品存乙产60.52 货
    品

    材料年初本年材本期耗用材料成期末存 存货 材
    料采购本
    货成本



    料成成本 本
    A材料
    甲产品 乙产品


    见表10-15、表10-17 见表10-25、表B材6000 122940 52560 料 2400 41600 40400 C材1800 41966 料 D材料
    0     10000 0 0 69180 0 7200 10-26 3600
    40825.6 2940.4
    0 10000
    年初存货成本16500 小计 10200 216506 92960 110005.6 23740.4 期末存货合计
    （9）销售费用预算的编制
    销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。

    [例10-28]销售费用预算及其现金支出预算的编制 MC公司20×4年度的销售费用预算如表10-28所示。
    要求：为MC公司编制20×4年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）
    表10-28 20×4年度MC公司销售费用

    36504.8

    金额单位：元 变动性销售费用 单位产品标准费用项目
    额
    固定性销售费用 项目
    全年费用额 6000 15000 5000 2600 1400 30000 平均各季数=30000/4=7500 甲产品 乙产品 管理人员工资
    专设销售机构办销售佣金 销售运杂费 其他
    2.5 1.2 0.3 3 1.5 0.5 公费 宣传广告费 保险费 其他 合计
    4     5 合计
    【答疑编号1030002：针对该题提问】
    解：依题意，编制20×4年的销售费用现金支出预算如表10－29所示：
    表10-29 20×4年度MC公司销售费用现金支出预算 单位：元 季度 单位产品
    甲1 4 2 4 3 4 4 4 全年
    4 资料来源
    见表

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