税制改革将走向何方

着眼于当前正在推进的税制改革，探究未来中国税收制度的发展方向、中国现行税制的主要问题，详细分析了未来税制改革的主要内容和几个关键点。

现行税制是在1994年税制改革的基础上形成的，仍然保留着当时的特点，随着形势的发展，问题越来越突出：

　　第一，对商品和服务征收的流转税比重较高，个人所得税比重偏低。

　　第二，流转税中对商品和服务分别征收增值税和营业税，造成了重复征税，不利于服务业的发展，难以发挥税收促进经济结构调整和升级的作用。

　　第三，对居民收入流量征收的税种齐全，但对存量财产征收的税种不完整。

第四，从征收环节来看，大部分税收来自于企业和生产环节，而不是居民和最终消费环节。

　　第五，税收在促进资源节约和环境保护方面的功能较弱。

　　下一步税制改革的主要内容

　　1.营业税改征增值税。国务院常务会议已经作出了营改增扩容的决定，并要求力争“十二五”期间全面完成营改增改革。

　　2.房地产税改革。下一步应及时总结上海、重庆房产税改革试点的经验，研究完善房地产税费改革的方案，逐步扩大试点。

3.个人所得税改革。

4．资源税和环境税费改革。

党的十八大报告明确指出，“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”。也就是说，税收制度要在促进经济结构调整、调节收入和财富分配方面发挥更大的作用。

税制改革中需要明确的三个问题

1.税制改革与结构性减税。结构性减税是2008年12月，中央为应对国际金融危机而出台的一系列税收优惠措施，总体以减税为主。未来的税制改革会是“有增有减”的结构，在完善结构性减税的同时，做到结构优化和负担合理。

2.税制改革与分税制的调整。营业税作为地方税，是目前地方政府的第一大收入来源；而增值税是共享税，中央与地方之间按75∶25的比例分成。随着营改增的推进，需要在体制上重新划分中央和地方收入分配比。未来是增加增值税地方分享的比例，还是通过房产税、资源税、征收销售税等税制改革构建地方税体系增加地方收入，或者是通过事权和转移支付调整弥补地方收支缺口，这是下一步财税改革需要着重研究的问题。

3.税制改革与财政体制改革。税收和财政，一个是收钱，一个是花钱。收得合理，用得恰当，才能做到取之于民用之于民，把钱花在刀刃上。税制改革与财政改革互相配合，改革才能深入推进。所以，中央政府要求今年拿出财税改革方案，推动建立公开、透明、规范、完整的预算体制

营改增扩容的问题与对策

4月10日，国务院常务会议决定自8月1日起，进一步扩大交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。此次扩围，一是地域扩展，由各地分散试点向全国范围内推开；二是行业扩展，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点。

按照增值额征税，是为了不考虑产业、行业、产品等的差别，实现纳税人在税法面前人人平等，最终彻底解决生产和流通环节重复征税的问题。营改增好处很多，既有利于完善税制，优化以增值税为主体的流转税制，也有利于社会专业化分工的科学化，促进一、二、三次产业的融合，还有利于减轻纳税人税收负担，增加就业。

从具体实施效果看，营改增的正面效应显而易见，但仍有约5%的企业税负有所增加，原因何在？

一方面是进项税抵扣不足。这种现象主要发生在交通运输、各类事务所等企业。以物流业为例，其可抵扣的项目主要为购置运输工具、燃油及修理费所含的进项税，只占企业总成本中的不到40%。运输工具购置成本高、使用年限长，多数企业几年之内不一定有大额资产购置，因此，实际可抵扣的固定资产所含进项税很少。

　　另一方面是各地进度不一，在未改地区取得的相关非增值税专用发票不能抵扣。增值税尚未实现全国、全行业的覆盖，而且部分商品提供者不提供增值税发票，导致企业没有足够的发票来抵扣应缴税款。以建筑业为例，企业购买的砖、瓦等材料，很多是由农民和个体户提供，基本不能提供增值税专用发票，导致抵扣不足。

这些问题，都是改革初期必然存在的现象，是改革的“阵痛”，随着税改的全面推进和制度的不断完善，会自然消失。

　　政府层面已经采取了诸多措施，例如给予试点行业一定时间的过渡期税收优惠，给予试点企业财政补贴，等等。目前，中央也在各地加紧开展调研，力争不断完善营改增政策。同时中央也已经明确，通过改革能够解决重复征税问题的，暂时的优惠政策应予以取消。

企业层面也要主动做好应对。一是加强管理，降低成本；二是采购环节要严格执行增值税专用发票制度，最大限度增加抵扣；三是转变与征收增值税不匹配的经营方式，如大而全、小而全的经营方式。

推进房产税改革需过三道坎

关于房产税，当下一些观点很流行，如完善地方税制、替代地方土地财政等。所谓把房产税打造成为地方的主体税种，成为地方的重要收入来源在短期内还不具备条件，这也与提高居民收入占国民收入比重的战略要求相违背。当前，房产税的主要作用在于抑制房价，调节收入分配，提高土地利用效率。逐步推开房产税改革还需过三道坎。

一要明确开征房产税的目的。为什么要对个人自用住房征税，一定要对老百姓说清楚。有两点老百姓是可以接受的：一是让占有房产多的人交税，占有越多，交税越多；二是抑制住房消费上的奢靡，节约住房和土地资源，将房产税的收入用于保障房建设。这实际上是对住房消费行为的一种调节，也具有对社会财富再分配的作用，一定程度上还可抑制住房投机。

　　二要评估开征房产税的公共风险。对个人或家庭征税，其社会风险很高。比如过去房改之后的这部分群体，可能除了房产外没有其他太多收入来源，还有一部分人是贷款买房，可能连还贷都相当困难，对他们征房产税势必会遭到阻碍，甚至会引发群体性事件。如果实施普遍征税，就要完善相关的制度设计，如评估规则、救济制度、合理返税等制度。

　　三要考虑征管能力。税制的功效要真正实现，依赖于征管能力。房产税面向家庭征收，是对征管的一个极大挑战。每个家庭的房产情况不同，征收机关必须上门一户一户地去核实、评估、征缴，加上人口流动，其工作量之大将是难以想象的。我国当前的税收征管能力有限，短期内无法做到普遍开征房产税。从这个角度看，房产税定位针对少数人的住房调节税，可以大大降低房产税征管过程中的各种风险。

从正在进行的重庆、上海两地的房产税征收试点来看，有两条重要经验：一是两地试点只针对少数人，没有引发大的问题，说明两地改革的定位是可行的。二是两地根据自身城市特点，因地制宜制定方案，采取了不同的起征标准。