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    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记

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    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记



    资产概念入库存现金
    本章教材的主要基本内容
    资产的概述
    库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金
    应收票据 应收账款 应收及预付账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值
    交易性金融资产 交易性金融资产的概念
    交易性金融资产的财务处理 存货的内容
    存货的概述 存货成本的确定 发出存货的计价方法 原材料 包装物
    资产 存货 委托加工物资 库存商品 存货清查 存货减值
     长期股权投资的概述
    长期股权投资 长期股权投资成本法 长期股权投资权益法 长期股权投资减值
    取得 固定资产 折旧 后续支出
    固定资产及投资性房地产 处理、清查、减值 范围 投资性房地产 取得 后续计量 处置

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    无形资产及其他资产
    （一） 资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益。
    资产的特征：1、资产预期会给企业带来经济利益。 2、资产应为企业拥有或控制的资源。 3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 （二）资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。 按是否具有实物形态（有形资产、无形资产） （二） 资产的分类 按来源不同（自有资产、租入资产） 按流动性不同（流动资产、非流动资产） 第一节
    货币资金
    一、库存现金-----流动性最强的资产 1、 库存现金管理的制度
    （1） 企业应当按照《库存现金管理暂行条例》规定的范围使用库存现金，库存现金使用范围包括： 1）职工工资、津贴 2个人劳务报酬；
    3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金； 4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 注：以上均为支付给个人的支出
    5向个人收购农副产品和其他物资的款项； 6出差人员必需随身携带的差旅费；
    7结算起点（1000元人民）以下的零星支出； 8）中国人民银行确定需要支付库存现金的支他支出。
    除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 （2） 现金的限额
    现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般为3～5天，最长不超过15天日常零星开支。

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    （3） 现金收支的规定
    1）开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
    2）开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行（即特殊情况可以坐支）。同时收支的库存现金必须入账。 3）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；
    4）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。
    5不得“公款私存”；不得私设“小金库” 2、 库存现金的核算
    注意：企业有内部周转使用备用金的，属于其它应收款，不属于货币资金。 3、 库存现金清查及核算
    企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。
    清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”核算； （1）“待处理财产损溢”科目核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
    （2）现金清查的主要账务处理
    1）现金短缺的会计处理 A：发现短缺时（审批前调账） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
    B：审批后，当查明原因后，分别情况处理：
    借：其他应收款（由责任人赔偿的部分）（或）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢
    2）现金溢余的会计处理：A：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
    B：审批后，当查明原因后，分别情况处理：
    借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）（或）贷：营业外收入（无法查明原因）

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    第三讲 银行存款、应收账款及预付账款 第一节 银行存款
    （一） 银行存款核算：注意支票属于银行存款 （二） 银行存款清查：
    “银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
    企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
    所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。 未达账项具体包括以下四种情况：
    1）企业己收，银行未收；2）企业己付，银行未付；3）银行己收，企业未收；4）银行己付，企业未付。
    “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。
    记住：1、区分会计主体。 2、谁没做账调谁。 3、收款为+付款为-。
    注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
    一、其他货币资金
    其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
    为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记“其他货币资金”。 第二节 一、
    应收及预付款项 应收票据
    1、 应收票据的概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。
    商业汇票是由出票人签发的，委托付款人（银行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期
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    限，自汇票到期日起10日。
    商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为 商业承兑汇票：收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑 银行承况汇票：由银行承兑，企业申请使用该汇票
    2、 应收票据的核算：企业应当设置“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。
    借方登记取得的应收票据的面值及计算的票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的账面余额。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的账面金额。 1） 取得应收票据
    债务人以商业汇票抵偿前欠货款 借：应收票据 货：应收账款 销售货物取得商业汇票：借：应收票据 货：主营业务收入
    2）到期 借：银行存款（债务人有钱） 借：应收账款（债务人没钱） 贷：应收票据 3）转让（背书）借：原材料（材料采购、库存商品等） 贷：应收票据 应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在借方，差额款） 4）贴现票据 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（贴现息）
    第 4 讲 应收账款、 预付账款、应收款项减值 二、应收账款
    1、应收账款的含义及入账价值
    应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
    应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税（代收款），以及代购货单位垫付的包装费、运杂费（若自己负担则为销售费用）等（代垫款）。 2．应收账款的核算
    企业应设置"应收账款"科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。 不单独设置"预收账款"科目的企业，预收的账款也在"应收账款"科目核算。

    1．销售产品或提供劳务未收款时： 借：应收账款

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    贷：主营业务收入
    应交税费-应交增值税（销项税额） 2.代购货单位垫付的包装费、运杂费时： 借：应收账款（若自己负担则为销售费用） 贷：银行存款 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款 3．购买方偿付所欠货款 借：银行存款 贷：应收账款
    4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款 借：应收票据 贷：应收账款 三、预付账款
    预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的金额入账。
    企业应当设置"预付账款"科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。
    预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算
    其会计处理流程： 1、 预付账款时： 借：预付账款 贷：银行存款 2、 收到货物时：
    借：原材料（材料采购或库存商品等） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3、 补付货款： 借：预付账款

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    贷：银行存款 4、 收回多余款项时： 借：银行存款 贷：预付 四、其他应收款
    其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
    （1）应收的各种赔款、罚款。 （2）应收出租包装物租金
    （3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。
    （4）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
    （5）其他各种应收暂付的款项
    【例题14】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是( 。
    A．应收的出租包装物租金 B．预付的购货款 C．应收的销货款 D．收取的出租包装物押金
    【答案】A 易哈佛试题解析：预付的购货款通过“预付账款”科目核算；应收销货款通过“应收账款”科目核算；收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。 第 5 讲 计提坏账准备的会计处理 2．备抵法

    备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金 (二计提坏账准备的会计处理
    企业应当设置‘坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 借方登记①实际发生的坏账损失②冲减的坏账准备。
    贷方登记①计提的坏账准备金额②已确认并转销的应收款项以后又收回的金额。 1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额： 借：资产减值损失----计提的坏账准备

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    贷：坏账准备
    当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（一般为期末应收款项账面余额*计提比例）-计提前"坏账准备"科目的贷方余额（或+计提前"坏账准备"科目的借方余额）
    ①差额大于0：提取坏账准备时： ②差额小于0：冲减坏账准备时： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 借：坏账准备（差额）
    贷：坏账准备（差额） 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 ③若计提前"坏账准备"科目为借方余额，则补提借方余额，会计分录同① 2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备（注意不论坏账准备余额是否足够） 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
    3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回：
    借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款
    贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
    对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记坏账准备。 教材【例1-18】----【例1-21】
    （1）.2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2007年12月31日的会计分录是：
    借：资产减值损失－计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备
    100000 （2）.甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：
    借：坏账准备 30000 贷：应收账款
    30000 （3）.甲公司2008年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司决定仍按
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    10％计提坏账准备。
    当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额＝1200000×10％－（100000-30000）＝50000 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备
    50000 （4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行 分录：
    （1）借：应收账款 20000 （2）借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 【2008年多选】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
    A．计提坏账准备 B．收回应收账款 C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账 答案：ABD易哈佛试题解析：注某账户的账面价值=该账户本身的账面余额-该账户的备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款的减项A会使坏账准备增加，减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款，坏账准备的借方本质上是应收账款的借方，一增一减，故不影响应收账款的账面价值D为借银行存款贷坏账准备，会导致应收账款账面价值减少。
    【例题15】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年l2月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元．“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
    12月份，甲企业发生如下经济业务：
    (112月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为l000万元(不含增值税，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
    (212月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
    (312月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
    (412月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款l0万元，存入银行。 (512月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为l00万元，增值税税额为l7万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。假定现金折扣不考虑增值税。

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    要求： (1逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。
    (2计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
    (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示 【答案】本题考核坏账准备的计算。

    (1①借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费一应交增值税(销项税额153 ②借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 ③借：银行存款 500 贷：应收账款 500 ④借：应收账款 10 贷：坏账准备 l0 借：银行存款 l0 贷：应收账款 10 ⑤借：应收账款 117 贷：主营业务收入 l00 应交税费一应交增值税(销项税额

    (2本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117X5％-(25-40+10=56．5+5=61．5(万元
    借：资产减值损失 61．5 贷：坏账准备 61．5 第 6 讲 第三节交易性金融资产 一、交易性金融资产的概述
    1、含义： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售（目的）而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、账户设置
    为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交
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    易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 （1）“交易性金融资产”――资产类科目
    本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。
    本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）等进行明细核算。
    借方登记①交易性金融资产的取得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；
    贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，②企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
    期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 （2）公允价值变动损益――损益类科目
    本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
    借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 （3）投资收益――损益类科目
    本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失
    借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益
    期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 二、交易性金融资产的核算 （一）企业取得交易性金融资产
    借：交易性金融资产――成本（④按取得时的公允价值计量=差额） 投资收益 （③按发生的交易费用）

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    应收利息（②已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（②已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （①实际支付的款项） 注意：
    1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
    交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
    2.取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。
    取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。
    3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值
    【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下 借：交易性金融资产－成本 10000000 投资收益
    25000 贷：其他货币资金－存出投资款
    10025000 【2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 答案：B 易哈佛试题解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
    借：交易性金融资产 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834 (二交易性金融资产的现金股利和利息

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    1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利
    贷：投资收益（投资后宣告）
    2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。 借：应收利息 贷：投资收益
    【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已经宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下： （1）2008年1月8日，购入债券时：
    借：交易性金融资产――成本 25500000 投资收益 300000 应收利息 500000 贷：银行存款26300000 （2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500000 贷：应收利息
    500000 （3）2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 2009年2月10日收到利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000 （三）交易性金融资产的期末计量
    1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（升值）： 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益

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    2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额（减值）： 借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产－公允价值变动
    【例1-24】接上题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理 （1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产－公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益
    300000 （2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产－公允价值变动 20000 第 7 讲 第三节（二）、第四节（一） 第三节 交易性金融资产 (四交易性金融资产的处置 1、出售交易性金融资产 借：银行存款
    贷：交易性金融资产－成本 借或贷： －公允价值变动 借或贷：投资收益（差额）
    2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 所以：
    交易性金融资产已经实现的投资收益包括：
    （1）出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。
    （2）持有期间赚取的股利收入或利息收入
    【例1-25】接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为： 借：银行存款 25650000 贷：交易性金融资产－成本
    25500000
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    －公允价值变动 100000（300000-200000） 投资收益
    50000 同时：借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000 本题出售交易性金融资产所实现的收益：
    50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。 注意：
    若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理 （1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产－公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益
    300000 （2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借： 公允价值变动损益
    400000 贷：交易性金融资产－公允价值变动
    400000 “交易性金融资产－公允价值变动”的余额是贷方100000元，2009年1份转让时的会计处理如下：
    借：银行存款
    25650000 交易性金融资产－公允价值变动 100000 贷：交易性金融资产－成本 25500000 投资收益 250000 同时：借：投资收益
    100000 贷：公允价值变动损益 100000 改后最终投资收益的金额为250000-100000＝150000元
    【2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。 A、-14.5 B、-5 C、-3 D、1.5
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    答案：B 易哈佛试题解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= －5万元 处置损益 【例题16】A公司2009年l2月10日购入8公司l5万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。2009年12月31日该股票为每股7 元，2010年3月1日B公司宣告发放现金股利，3 月15日收到B公司分派的现金股利3万元。2010 年6月30日该股票的市价为每股6．5元，则A公司至2010年6月30日累计确认的投资收益为( 万元。 A、10．5 B、7．5 C、3 D、O 【答案】C

    易哈佛试题解析：A公司持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。资产负债表日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入“投资收益”。

    【2008年计算题】
    2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
    （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
    （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
    （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
    （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
    要求：（1）逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （2）计算甲公司处置损益、累计确认的投资收益
    （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答案：
    （1）借：其他货币资金——存出投资款 1000 贷：银行存款 1000 （2）借：交易性金融资产——成本
    800
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    投资收益
    2 贷：其他货币资金——存出投资款 802 （3）公允价值变动损失=800－100×7.7=30万元 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 （4）公允价值变动收益=8.1×100－7.7×100=40万元 借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 （5）
    借：银行存款
    825 贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益
    15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 处置损益=825-800=25万元 累计确认的投资收益=25-2=23万元 第四节 存货 第四节存货
    1.掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 2.掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 一、存货概述 （一）存货概念
    存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。 例如，在下列选项中，属于存货的有：（ ）
    A、企业接受来料加工的代制品 B、存放于企业的代修品 C、包装物 D、为了购建固定资产而专门购入的材料 答案：ABC
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    易哈佛试题解析：为购建固定资产而专门购入的材料属于工程物资，是长期资产，不属于流动资产，所以不属于存货；代制品和代修品视同企业的产品，属于本企业存货；有些题中还可能将用于贮存本企业产品的大型容器（如贮油罐）包含在包装物中，实际上这些资产是属于固定资产，价值小的一些用品也可以归为低值易耗品。
    除此以外，委托代销商品是指企业委托其他单位销售的产品，也属于本企业的存货。 本部分内容考生特别注意：代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。 （二）存货成本的确定
    存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，
    （1）存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
    （2）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
    如果企业是一般纳税人，而销售方也是一般纳税人，开具的是增值税专用发票，增值税专用发票的价款包括两部分：价格和增值税。增值税应该记入“应交税金－应交增值税（进项税）”，而不是记入存货成本。
    对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。
    第 8 讲 第四节（二） 第四节 存货
    （3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运费（若题中给出抵扣率7%则实际成本93%）运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
    注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。 ①应当计入存货采购成本
    ②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费
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    用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
    ③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（变化内容）
    采购成本的构成当中，对考生而言重要程度依次为：采购费用、税金、价格。 2．存货的加工成本―――包括直接人工以及制造费用。 3．存货的其他成本
    企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
    存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定： (1购入的存货，其成本就是存货的采购成本
    (2自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
    1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。
    2．仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
    3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
    【例题17·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为l7％。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58．5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗l0公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( 元。 A、30 000 B、32 200 C、35 100 D、37 300 【答案】B 易哈佛试题解析：甲材料的入账价值=600 ×58．5÷(1+ 17％+2 000+200=32 200(元，
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    若A为小规模纳税人则答案为D32200+600*8.5 【例题18·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为l00万元，增值税进项税额为l7万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25％，其中合理损失5％，另20％的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨( 万元。 A、1．17 B、1．25 C、1 D、0．7 【答案】C 易哈佛试题解析：商品的实际总成本=100—100×20％=80 (万元，商品的单位成本=80÷80=1(万元／吨。若为小规模纳税人则答案为A1+0.17 （三）存货发出的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
    在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
    1．个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，
    在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
    适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
    2．先进先出法。是指以先购入的存货应先发出 （销售或耗用这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
    在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
    【2008年单选】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。 A、10 000 B、10 500 C、10 600 D、11 000 答案：D 易哈佛试题解析：原材料期末数量＝200+300-400＝100（公斤）小于最后一批购进材料的数量，所以期末材料均是2月10日购入的原材料，期末原材料的实际成本100×110＝11000（元）
    3．月末一次加权平均法。

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    存货单位成本＝【月初库存存货的实际成本＋∑（本月个批进货的实际单位成本×本月个批进货的数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
    该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
    【2007年单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。
    A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 答案：C 易哈佛试题解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300－400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。 第 9 讲 第四节（三） 移动加权平均法
    4．移动加权平均法。 存货单位成本
    ＝（原有库存存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）
    本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单价
    【例l—29】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，则D商品本期收入、发出和结存情况如表1—5所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的l0元变为期中的10．8元、13．36元，再变成期末的l4．016元。各平均成本计算如下： 5月5日购入存货后的平均单位成本==10．8(元

    ==l3．36(元
    5月23日购入存货后的平均单位成本==14．016(元
    5月16日购入存货后的平均单位成本
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    如表l—5所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897．36元和2102．4元。
    表1—5D商品购销期细账(移动加权平均法 余额单位： 元

    【例题19·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2009年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；假设3月31日发出的是3月15日购进的甲材料200公斤。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差额为( 元。 A．400 B．500 C．1000 D．1400 【答案lC 易哈佛试题解析：先进先出法下本期发出甲材料的成本=200×20=4000(元
    个别计价法下本期发出甲材料的成本=200×25=5000(元因此两种方法下计算结果相比较其差额=5000-4000=1000(元 原材料 二、原材料
    实际成本法适用材料收发业务较少的企业；
    计划成本法适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业 （一）实际成本法核算 1、账户设置
    （1）“原材料”账户（入库后）：核算企业库存的各种原材料的实际成本。借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原料的实际成本。余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
    （2）“在途物资”账户（入库前）：核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。
    借方登记购入在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。 期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
    （3）“应付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记尚未支付的款项；借方登记已经偿还的款项。余额一般在贷方，表示尚未支付的款项
    （4）“预付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款
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    项，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。
    （5）“应交税费”账户。企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，用以抵扣销项税额，与货款同时支付，在“应交税费”账户的借方登记。 2、会计核算 （1）收入材料的核算 ①单到货未到 借：在途物资
    应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等） 收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资 ②单货同到 借：原材料
    应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或贷：其他货币资金 或贷：应付票据 ③货到单未到
    如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 暂估：借：原材料
    贷：应付账款――暂估应付账款 下月初冲回：作相反分录 【例1-30】
    甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。 分录：

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    借：原材料
    501000 应交税费—应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款586000 【例1-33】
    甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。 借：在途物资
    21000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 24400 上述材料验收入库 借：原材料 21000 贷：在途物资 21000 【例1-36】
    甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为30000元。 借：原材料30000 贷：应付账款－暂估应付账款30000 下月初作相反的分录予以冲回 借：应付账款——暂估应付账款30000 贷：原材料30000 下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 （2）发出材料的核算
    发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。其会计处理如下： 借：生产成本（生产产品领料） 制造费用（车间一般耗用领料） 管理费用（行政管理部门领料） 销售费用（销售机构领料）

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    贷：原材料
    第 10 讲 第四节（四） 【06年计算题】 【06年计算题】
    甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2006年4月，与A材料相关的资料如下：
    （1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
    （2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
    （3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
    （4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
    （5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
    （6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。 （7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。 要求：
    （1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
    （2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
    （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示） 【答案】
    （1）发出A材料的单位成本
    ＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50） ＝109300/10000
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    ＝10.93（元/公斤） （2）
    ①借：原材料 2000 贷：应付账款 2000 ②借：原材料
    2200 应交税费——应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2506 ③借：在途物资
    37000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款43120 ④借：原材料 37000 贷：在途物资 37000 ⑤借：原材料
    51500 应交税费——应交增值税（进项税额） 8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金 80000 ⑥借：原材料 600 贷：生产成本 600 ⑦借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 10930 贷：原材料
    87440 易哈佛试题解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。 （二）计划成本法核算
    原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。
    其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，
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    通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 1、账户设置
    （1）“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。
    （2）“材料采购”科目。本科目借方登记①采购材料的实际成本②入库材料的节约差，贷方登记①入库材料的计划成本②入库材料的超支差；月末为借方余额，表示未入库材料（即在途物资）的实际成本。
    （3）“材料成本差异”科目附加备抵账户。本科目反映已入库、出库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记①入库材料超支差异②发出材料节约差异，贷方登记①入库材料节约差异②发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异（方向相同为加，方向相反为减） 2、会计处理
    （1）购入原材料的会计处理
    ①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”（单到货未到与单货同到均相同，必须通过“材料采购”） 借：材料采购
    应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） ②入库：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） ③结转差异：

    注：有时题目会要求随时结转差异，因此做题时应看清题目，严格按题目要求做题。 超支差异会计分录：
    借：材料成本差异（超支差异额） 贷：材料采购 节约差异会计分录
    借：材料采购（节约差异额） 贷：材料成本差异 教材【例1-44】
    甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为： 采购：
    借：材料采购
    3000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3510000 入库：
    借：原材料 3200000 贷：材料采购
    3200000 结转差异，差异额＝3000000-3200000＝-200000 借：材料采购 200000 贷：材料成本差异 200000 教材【例1-45】
    甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。 分录：
    借：材料采购
    200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 教材【例1-46】
    甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。 采购：
    借：材料采购
    500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据 585000 入库：
    借：原材料 520000 贷：材料采购
    520000 结转差异，差异额＝500000-520000＝-20000元

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    借：材料采购 20000 贷：材料成本差异 20000 【例1-48】
    若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有： 借：原材料――L材料 3200000 ――M2材料 520000 贷：材料采购 3720000 结转差异：
    借：材料采购
    220000 贷：材料成本差异――L材料 200000 ――M2材料 20000
    第 11 讲 第四节（五） （2）发出材料计划成本的结转 （2）发出材料计划成本的结转
    ①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录 借：生产成本——基本生产成本
    ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料（计划成本）
    ②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 公式为： 材料成本差异率
    = (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=材料成本差异账户借方-贷方=材料实际成本-计划成本=超支差-节约差/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    注：本月收入材料的计划成本不包括月末暂估增加，也不包括月末在途材料计划成本 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

    发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的材料成本差异 ＝发出材料的计划成本＋发出材料的计划成本×材料成本差异率 ＝发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
    结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋结存材料应负担的材料成本差异 会计分录：
    （1）如果是超支差异：其会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本
    ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本差异
    （2）如果是节约差异，编制相反的会计分录
    【2009年单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】 C 易哈佛试题解析：材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25％；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）＝802（万元）。
    试题点评：计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点，在初级历年考试中必定会出一道题目。 三、包装物
    包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。其核算内容包括：
    1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。 借：生产成本（包装物实际成本） 贷：周转材料－包装物
    借或贷：材料成本差异（如果是节约差异就在借方）
    2．随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。 借：销售费用（包装物实际成本） 贷：周转材料－包装物
    借或贷：材料成本差异（如果节约此科目就在借方）
    3．随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。 （1）确认销售收入
    借：银行存款（应收账款等） 贷：其他业务收入
    应交税费－应交增值税（销项税额） （2）结转实际销售成本
    借：其他业务成本（包装物实际成本） 贷：周转材料－包装物
    借或贷：材料成本差异（如果节约此科目就在借方） 4．出租或出借给购买单位使用的包装物。 出借销售费用；出租其他业务成本（配比原则）

    【2008年单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用
    C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
    答案：C 易哈佛试题解析：选项C应该计入到其他业务成本
    第 12 讲 第四节（六）

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    (二低值易耗品 (二低值易耗品 1、概念及特点：
    低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
    企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。 2、摊销
    低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和分次摊销法。 （1）一次转销法。
    在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
    领用时：按其账面价值，借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”
    注：只要是生产车间领用低值易耗品，无论是产品耗用还是一般管理耗用，一律计制造费用
    报废时：应按报废低值易耗品的残料价值，借记‘原材料”等科目，贷记“管理费用” “销售费用”“制造费用”。 （2）五五摊销法。
    分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。 采用五五摊销法低值易耗品的会计处理： ①领用时: 实物流转：借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库 领用时摊销低值易耗品价值的50%。
    价值流转：借：管理费用（制造费用、销售费用）50% 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 ②报废时：
    再摊销低值易耗品价值的50% 价值流转：借：管理费用（制造费用、销售费用）50%
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时：实物流转：
    借：周转材料——低值易耗品——摊销100% 贷：周转材料——低值易耗品——在用 同时：按报废低值易耗品的残料价值， 借：原材料
    贷：管理费用/销售费用/制造费用
    【例1-48】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理。 ①领用时: 借:周转材料——低值易耗品——在用 100000 贷:用转材料——低值易耗品——在库 100000 领用时摊销低值易耗品价值一半 借：制造费用50000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000 ②报废时：
    摊销低值易耗品另外一半价值：
    借：制造费用 50000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50000 同时：
    借：周转材料——低值易耗品——摊销
    100000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 100000 五、委托加工物资 (一委托加工物资的内容
    委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1．加工中实际耗用物资的成本； 2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；
    3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资等。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    需要交纳消费税的委托加工物资，消费税处理取决于收回该物资的用途
    （1）加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；
    （2）收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入‘应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 对于随同加工费所支付的增值税，如果符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而不计入委托加工物资的成本。

    【2008年单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 答案：C （二）委托加工物资的核算 （1）发出物资的会计处理
    发出物资时，根据发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。 借：委托加工物资 贷：原材料
    借或贷：材料成本差异（如果节约此科目就在借方） （2）支付加工费用及运杂费等的会计处理 ①支付加工费 借：委托加工物资
    应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②支付运杂费时

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    借：委托加工物资 贷：银行存款 ③消费税的处理
    如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣 借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款
    如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中 借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）加工物资入库的会计处理 借：周转材料或原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资（实际成本）
    借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方 教材【1-58】
    甲公司（商品流通企业）委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：
    （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。 （2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17％。
    （3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元
    （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
    要求：编制相关的会计分录（应交税费写出明细科目） （1）发出委托加工物资时： 借：委托加工物资 5820000 材料成本差异 180000 贷：原材料 6000000 （2）支付商品加工费时：
    借：委托加工物资
    120000
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    应交税费－应交消费税 660000 应交税费－应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400 （3）支付运杂费
    借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 （4）加工完毕验收入库
    借：库存商品
    6500000 贷：委托加工物资 5950000（5820000+120000+10000） 材料成本差异 550000（节约差）
    【2009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】 A 易哈佛试题解析：甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 六、库存商品 库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
    注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
    【06年单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。 A．已发出商品但尚未确认销售收入 B．已确认销售收入但尚未发出商品 C．已收到材料但尚未收到发票账单 D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料 答案：A


    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    第 13 讲 第四节（七） 六、库存商品
    商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法――――适用于商品批发企业 毛利率＝销售毛利/销售净额
    销售净额＝销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率
    销售成本＝销售净额－销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 例题见教材【例1-61】
    某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品的成本是多少？ 解答：
    本月销售毛利＝3400×25％＝850元
    本月销售成本＝3400-850＝2550元=3400（1-25%） 月末商品的成本＝1800+3000-2550＝2250元
    （2）售价金额核算法―――适用商业零售业务的企业 进销差价率
    ＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
    本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率
    本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进价率 期末结存商品的实际成本
    ＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本 =（期初库存商品的售价＋本期购进商品的售价－本期销售商品的售价）×进价率 其中：进价率
    ＝(期初库存商品进价＋本期购入商品进价/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价） 例题见教材【例1-62】
    某商场2007年7月初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。计算本月销售商品的实际成本和期末结存存货的实际成本。
    解答： 商品进销差价率＝【（110-100）＋（90-75）】÷（110+90）×100％＝12.5％ 已销商品应分摊的进销差价＝120×12.5％＝15万元进价率=87.5% 本月销售商品的实际成本＝120-15＝105万元=120×87.5% 期末结存商品的实际成本＝100+75-105＝70万元=80×87.5% 【例题20·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2009年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为( 万元。
    A、460 B、560 C、700 D、800 【答案】B 易哈佛试题解析：商品进价率=(300+400／(460+540：70％； 销售商品应该结转的实际成本=800×70％=560(万元。 七、存货清查
    1.存货清查核算的内容
    存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。 企业清查的各种存货的损溢，应于期末结账前处理完毕。 2.存货清查的核算 （1）存货盘盈的会计处理 报经批准前调账： 借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢
    报经批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    （2）存货盘亏及毁损的会计处理 报经批准前调账： 借：待处理财产损溢

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    贷：原材料（或库存商品）
    应交税费---应交增值税（进项税转出） 报经批准后： ①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目； ②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目； ③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
    【03年单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( 。 A、管理不善造成的存货净损失 B、自然灾害造成的存货净损失 C、应由保险公司赔偿的存货损失 D、应由过失人赔偿的存货损失 答案：A 【例题21·单选题】某企业因火灾毁损一批材料，该批材料价值l6 000元，进项税额为2 720元。收到各种赔款l 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“营业外支出”账户的金额为( 元。
    A、17 020 B、18 620 C、14 300 D、14 400 【答案】A 易哈佛试题解析：应计入“营业外支出”账户的金额= 16 000+2 720—1 500—200=17 020(元
    八、存货减值
    (一存货跌价准备的计提和转回
    资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，成本是指期末存货的实际成本
    可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
    可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
    以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 计提跌价准备时：

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已提的存货跌价准备时： 借：存货跌价准备
    贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备
    第 14 讲 第五节（一） 【例1-67】 【例1-67】
    2007年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是： 借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备
    20000 假设2008年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-（100000-95000）＝15000元
    借：存货跌价准备
    15000 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备
    15000 【07单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A、－10 B、0 C、10 D、12 答案：D 易哈佛试题解析：乙存货的可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值， 所以要计提跌价准备100-88=12（万元）
    若乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，则答案为C12-2 第五节 长期股权投资
    本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念
    长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
    1．母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50％以上。
    2．合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 比如：A、B各投资50％设立C公司，即产生共同控制C公司。
    3．联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
    比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20％－50％之间。
    4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：即无控制、无共同控制且无重大影响
    比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。
    （二）长期股权投资的核算方法
    长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法适用的范围（注意变化的部分）
    （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）
    （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.权益法适用的范围 （1）共同控制 （2）重大影响 两种方法的比较：
    成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
    二、长期股权投资的核算
    为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目 (一长期股权投资初始投资成本的确定
    非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 注意：
    1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本（交易性金融资产计投资收益）。
    2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本（同交易性金融资产）。 (二长期股权投资的核算方法
    长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1．成本法
    （1）取得长期股权投资时
    借：长期股权投资（③初始投资成本）
    应收股利（②已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（①实际支付的价款、税费等）
    【例题22】A企业在10年2月15日购买B企业的股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000元借：长期股权投资－B企业5130000 贷：银行存款5130000若B企业已在10年1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B企业09年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。
    初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000元 借：长期股权投资－B企业 5030000 应收股利 100000 贷：银行存款 5130000。
    （2）被投资单位宣告发放现金股利或利润(教材新变化
    投资企业所确认的应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    例
    借：应收股利 贷：投资收益
    【例题23】A企业10年1月1日向B企业投资，10年2月15日购买B企业股票100万股，10年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），11年1月15日宣告分派0.1元/股的股利，11年宣告分派的股利是10年赚取的收益，应确认为投资收益。
    借：应收股利 100000 贷：投资收益 100000 （3）企业收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利
    （4）计提长期股权投资减值
    长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
    借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 （5）处置长期股权投资时， 借：银行存款
    长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
    应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（也可能在借方）
    【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备，编制甲公司转让该长期股权投资的会计分录
    借：银行存款
    149000
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    贷：长期股权投资 140000 投资收益 9000
    第 15 讲 第五节（二） 2．权益法
    权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。
    （1）取得长期股权投资时：
    要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。 其中：
    “应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” ＝投资日被投资单位的所有者权益公允价值金额×持股比例
    ①：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：
    借：长期股权投资——成本（初始投资成本） 应收股利 贷：银行存款
    ②: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。
    借：长期股权投资——成本（投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额） 应收股利 贷：银行存款 营业外收入 【例题24】A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为1000万元，A占有表决权股份的30％。
    （1）A如果投资了300万元 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 （2）A如果投资了350万元

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 （大于所占的份额，入账价就是初始投资成本） （3）A如果投资了250万元
    借：长期股权投资 300（投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1000*30%）
    贷：银行存款 250
    贷：营业外收入 50（计入当期损益的利得）
    (2持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
    被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。
    长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。 【例题25·单选题】A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B 公司股权比例的40％。当年B公司亏损l00万元；2009年B公司亏损400万元；2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为( 万元。 A、12 B、10 C、8 D、0 【答案】D 易哈佛试题解析：2008年A公司应享有的投资收益：-100 X40％=-40(万元，2009年A公司应享有
    的投资收益：-400×40％=-160(万元，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元，尚有20万元投资损失未确认入账在备查薄登记。2010年应享有的投资收益：30×40％=12(万元，尚不够弥补2009年确认的损失20万元。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。 （3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时， 借：应收股利
    贷：长期股权投资——损益调整
    收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    （4）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或：
    借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 （5）处置长期股权投资时， 借：银行存款
    长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资－成本 借或贷： －损益调整 借或贷： －其他权益变动
    贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 借或贷：投资收益（也可能在借方）
    同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为： 借或贷：资本公积――其他资本公积（未实现盈亏） 贷或借：投资收益（已实现盈亏） 教材例题：【例1-72】--【例1-75】
    甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。
    2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
    2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元
    2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。 2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价
    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    格为10元，款项已经收回。 根据上述资料，回答下列要求
    （1）编制甲公司2007年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录 （2）编制甲公司2007年12月31日确认投资收益的会计分录 （3）编制甲公司2007年确认资本公积的会计分录 （4）编制甲公司2008年5月15日及6月15日的会计分录
    （5）编制甲公司2009年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录 答案： （1）购入时：
    长期股权投资的初始投资成本＝5000000×6＋500000＝30500000元
    应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝100000000×30％＝30000000 分录是：
    借：长期股权投资——成本 30500000 贷：银行存款
    30500000 （2）2007年12月31日确认投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整 3000000 贷：投资收益
    3000000 （3）2007年12月31日确认资本公积
    借：长期股权投资——其他权益变动 1200000 贷：资本公积——其他资本公积 1200000 （4）2008年5月15日 借：应收股利
    1500000 贷：长期股权投资——损益调整 1500000 2008年6月15日
    借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000 （5）2009年1月20日转让时
    长期股权投资－成本 30500000元 长期股权投资－损益调整 3000000－1500000＝1500000元
    长期股权投资－其他权益变动 1200000元

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    分录为：
    借：银行存款
    50000000 贷：长期股权投资－成本 30500000 －损益调整 1500000 －其他权益变动 1200000 投资收益 16800000 同时：
    借：资本公积－其他资本公积 1200000 贷：投资收益 1200000
    第 16 讲 第五节（三）、第六节（一） 第五节 长期股权投资 三、长期股权投资减值
    (一长期股权投资减值金额的确定
    1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
    企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量的长期股权，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
    (二长期股权投资减值的会计处理
    企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备
    注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（防止随意调节利润）
    【2008年多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位宣告发放股票股利 C、被投资单位宣告发放现金股利
    D、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 答案：ACD 【例题26·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。 A、采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
    B、采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动 C、采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 D、收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利 答案：ABD 易哈佛试题解析解析：采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理；采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业应该确认资本公积；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
    【2009·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。 A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益
    C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D、支付与取得长期股权投资直接相关的费用 答案：B 易哈佛试题解析解析：选项A计入资产减值损失，处理是： 借：资产减值损失
    贷：长期股权投资减值准备 选项B计入投资收益，处理是：
    借：银行存款长期股权投资减值准备投资收益（借方差额） 贷：长期股权投资投资收益（贷方差额） 选项C计入公允价值变动损益科目，处理是： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反分录。

    2019年初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记
    选项D计入长期股权投资成本，处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款
    第六节 固定资产及投资性房地产
    本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点。 一、固定资产
    （一）固定资产的概述 1.概念与特征
    固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
    (1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（不是为了销售）； (2使用寿命超过一个会计年度。新准则中对金额不加以限定了 2.固定资产确认：
    固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
    融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到了企业。
    （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 3.固定资产的分类
    （1）按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
    经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
    （2）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
    注：由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但

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