会计论文

目 录

一、 或有负债的存在影响企业的发展……………………………………（3）

二、 目前企业或有负债的会计处理存在的问题及原因分析……………（3）

（一）企业对各种或有负债的会计处理…………………………………（4）

（二）企业在处理或有负债时所存在的主要问题………………………（4）

1．预计负债的确认和提取不充分………………………………………（4）

2．企业存在对外违规担保………………………………………………（5）

（三）或有负债会计处理存在问题的原因分析…………………………（5）

１．企业没有正确认识预计负债…………………………………………（5）

２．国家相关的法律法规不健全…………………………………………（6）

三、或有负债会计处理存在问题的解决对策……………………………（6）

（一）企业应客观的认识及确定预计负债………………………………（6）

（二）防止企业利用或有负债来粉饰业绩………………………………（6）

（三）制定相应的法律法规，进一步加强担保事项的管理……………（7）

四、结语……………………………………………………………………（7）

参考文献……………………………………………………………………（8）

致谢…………………………………………………………………………（9）

摘 要

或有负债是指其最终结果如何目前具有不确定性，须视未来某种事项是否发生而定的潜在负债。随着我国市场经济的日趋发展与完善，或有负债越来越多地存在于企业经营活动中，但是由于我国当前的相关法律还不够完善，一些企业法律意识淡薄，对或有负债存在不恰当处理，本文主要针对担保引起的或有负债及或有负债信息披露方面进行论述，解释企业没有正确处理或有负债的原因是由于一些企业为了某种自私的目的而刻意隐瞒或者不披露或有负债的信息，这样就导致了信息使用者不能及时、全面的掌握信息而会误导他们做出错误的决策，有损信息使用者的利益。或有负债作为一种潜在的风险因素影响着企业的发展与投资者的利益，甚至可能会导致企业的清算，企业对或有负债要有足够的重视，保证信息披露的完整性与及时性，保护企业与相关投资者的利益。

关键字

或有负债 对外担保 信息披露 会计处理

写作题纲

三、 或有负债的存在影响企业的发展

四、 目前企业或有负债的会计处理存在的问题及原因分析

（一）企业对各种或有负债的会计处理

（二）企业在处理或有负债时所存在的主要问题

1．预计负债的确认和提取不充分

2．企业存在对外违规担保

（三）或有负债会计处理存在问题的原因分析

１．企业没有正确认识预计负债

２．国家相关的法律法规不健全

三、或有负债会计处理存在问题的解决对策

（一）企业应客观的认识及确定预计负债

（二）防止企业利用或有负债来粉饰业绩

（三）制定相应的法律法规，进一步加强担保事项的管理

或有负债账务处理存在问题及对策

或有负债作为不确定性会计所带来的影响越来越明显。近年来，随着市场经济机制的不断发展和企业现代化制度的建立，企业面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等或有事项越来越多，对企业财务状况和经营成果的影响越来越重要。去年国家财政部出具了新的会计准则，扩大了预计负债的经济业务范围，增加了预计负债的后续计量，而且在确定最佳估计数时，综合考虑了与或有事项相关的风险、不确定性和货币时间等因素，进一步完善了我国的会计准则体系。

在我国目前的企业中，或有负债已普遍存在，作为一种潜在因数直接影响着企业的持续经营和发展。在企业中存在的或有负债的主要形式有以下几种：（1）未决诉讼，企业很可能因为败诉而承担一定的赔偿责任。（2）未决仲裁，企业很可能因为仲裁结果的失败而承担负债。（3）债务担保，企业在为其他企业向金融机构申请贷款担保或为其融通票据背书担保后，如果被担保人不能按期如数付款，则担保企业有代为偿还的责任。（4）产品质量保证，在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。（5）亏损合同，企业与其他企业签定的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。（6）票据贴现，如果贴现的票据到期日票据承兑人不能按期如数付款给金融机构，则贴现企业作为票据的背书人负有连带的偿还责任。

一、或有负债的存在影响企业的发展

近年来，随着社会的进步，或有事项这一特定的经济现象已经越来越多地存在于企业的经营活动当中。新会计准则中有关或有负债的定义为：或有负债即指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债的存在对企业的潜在影响是极大的，当企业因为败诉或者被担保企业无法偿还债务时，企业就要承担赔偿的责任，这样会造成资金流出企业，若企业之前没有做好预计负债的准备，或者为了装饰财务报表而没有正确处理或有负债，那么上述情况一旦出现就会给企业带来资金短缺的紧张局面，企业会因此而面临财务危机,如果所涉及的金额巨大，甚至会导致企业面临破产的危险，严重限制了企业的可持续发展。

二、目前企业或有负债的会计处理存在的问题及原因分析

（一） 企业对各种或有负债的会计处理

或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。根据新会计准则的规定，确定预计负债的条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（２）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠地计量。履行或有事项相关义务导致经济利流出企业的可能性，通常需要对其发生的概率加以分析和判断，这就涉及对发生概率的区间加以确定。一般情况下的可能性对应的概率如下：

结果的可能性 对应的概率区间

基本确定 大于95%但小于100%

很可能 大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

极小可能 大于0但小于或等于5%

那么预计负债的计量就涉及到最佳估计数的确定问题，最佳估计数的确定分两种情况考虑：

一是所需支出存在一个金额范围。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围内的中间值确定最佳估计数。

二是所需支出不存在一个金额范围。根据新准则规定，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定最佳估计数；而或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定最佳估计数。

（二）企业在处理或有负债时所存在的主要问题

１.预计负债的确认和提取不充分

或有事项相关的义务同时符合以下条件, 企业应将其确认为预计负债。

（1）该义务是企业承担的现时义务。指与或有事项有关的义务为企业担的现时义务而非潜在义务。如, 甲企业的一名司机因违反交通规则造成严重交通事故, 为此, 甲企业将要承担赔偿义务。违规事项发生后, 甲企业随即承担的是一项现时义务。

（2） 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。即履行与或有事项相关的现时义务时, 导致经济利益流出企业的可能性超过50%, 但尚未达到基本确定的程度，企业因或有事项承担了现时义务, 并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。

（3） 该义务的金额能够可靠地计量, 即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。如果该义务的金额无法可靠地估计, 那么即使该义务符合前面的两个条件也不能将其确认为负债。

在计提预计负债这方面来说，有的企业常常不重视，在分析会计报表附注中预计负债那栏时，我国多数上市公司对预计负债的披露和提取虽符合《企业会计准则——或有事项》，但预计负债的确认仍存在不充分性，个别公司甚至没有计提预计负债，如康佳集团股份有限公司2004年、2005年、2006年三年的年度报告及2006年半年度报告中发现康佳并没有计提预计负债。家电类企业在销售产品时都做出了保修的承诺，因而意味着公司在将来要支付一定的维修费用的，这种费用发生的可能性非常大，所以在销售成立时公司应提取足够的产品担保负债，这样就可以降低企业未来的财务风险。可是康佳集团并没有提取预计负债，多年来在康佳的会计报表中“预计负债”一栏一直为零，对此类或有负债的不确认增加了企业未来的财务风险。

２.企业存在对外违规担保

会计制度规定，上市公司对外担保属于重大事项，上市公司应进行临时公告，并且在年报和中报的会计报表附注中列示会计期末上市公司对外担保的相关信息，包括对外担保的金额、被担保方、担保性质等；当被担保方无法归还借款时，作为担保方的上市公司承担连带还款责任时，在或有负债的潜在义务转化为现时义务时，如果履行该义务很可能导致经济利益流出该企业，且该义务能够可靠地计量，则上市公司将该义务确认为一项负债；否则应按或有负债准则进行披露或不披露。

目前，我国上市公司对外提供担保的公司数量和金额出现了缓慢上升的趋势，而且违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2005年上半年的2004.06亿元、108家，这其中近三成约541.31亿元、计237家属于违规担保，较2004年年末的违规担保额增长25.26%。2006年两市上市公司的违规发生率并没有出现大幅的下降。2005年上市公司的违规案例为58例，2006年据统计为60例左右，但其中因为担保受到管理层处分的家数明显回落，2005年因担保受处分的为25例左右，占所有违规上市公司的43％，2006年这一数字为10例左右，占所有违规上市公司的17％。

由于在对外担保和信息披露方面存在违规，上证所于2005年4月3日对新太科技及其领导予以公开谴责。据查，新太科技及其下属子公司累计担保总额61239万元，公司曾于2005年1月29日披露了为公司第一大股东广州新太新技术研究设计有限公司等4家公司提供了6780万元担保，而其余担保事项直到2005年2月17日才进行披露。上述资金往来既未履行董事会或股东大会审议程序，也未及时披露。因为管理的混乱，企业存在很多的违规担保，不仅给企业财务带来较大的风险，也给市场带来动乱。对于期限较长的担保，担保风险最后演变为实际损失的可能性也越大，给投资者造成的危害也越大。

（三）或有负债会计处理存在问题的原因分析

据相关的研究分析，我们可以总结出造成上述问题存在的原因主要有以下几点：

1.企业没有正确认识预计负债

或有负债在满足一定的条件下要确认为预计负债，根据企业会计准则，如果或有负债是企业承担的现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业和该义务的金额能够可靠地计量，则或有负债应确认为负债，在“预计负债”中反映。预计负债与一般负债不同，其导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定（可能性大于95%、小于100%）的程度，金额往往需要估计。由于预计负债的确认将会直接减少企业损益，所以为了保持利润，一些企业会有选择、有目的地确认预计负债。但是他们没有看到长远的影响，预计负债的确认是为了预防未来出现财务风险，现在的少计或者不计预计负债并不能给企业带来远期利益，倘若企业真的要履行或有负债的义务，在没有计提预计负债的情况下就会给企业带来资金危机，而预先计提了预计负债则可以有效地避免财务危机。如“预计负债”科目在康佳的会计报表上形同虚设，并没有给信息使用者提供充分、详细的资料。

2.国家相关的法律法规不健全

虽然我们国家的证监会和国资委也出台了一些相关的规章制度以及要求，甚至于去年重新出炉了新的企业会计准则，但新准则只作为规范公司行为的一种标准，并不能对企业有所限制。我国现有的相关法律法规并不完善，处罚力度也不够强，很多企业都没有遵守规范，企业对于恶意担保和滥用职权违规担保的责任人的连带责任如果不够清晰的话，仍然难以抵制给公司带来的风险和损失。

三、或有负债会计处理存在问题的解决对策

（一）企业应客观地认识及确定预计负债

根据《企业会计准则第13号——或有事项》第五条规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初识计量。”预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大，应当按照未来应支付金额的现值确定。新准则中增加了预计负债的后续计量，即在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，若有证据表明原账面价值不能真实反映当前的最佳估计数则应做相应调整，否则会对企业的负债和损益产生一定程度的影响。

或有负债在一定的条件下会转变为预计负债，而预计负债的正确提取和确认会对企业的负债和损益产生一定程度的影响，而或有负债具有不确定性，在核算时一定要对“不确定性”进行估计和判断。

（二）防止企业利用或有负债来粉饰业绩

就我国目前的状况而言，企业往往会高报、虚报利润，以骗取上市，配股增发的资格和调节业绩，即少计利润、多计损失以达到自己期望的目的。这种做法严重影响了会计信息的质量，企业不应该把它当作进行利润调节的手段。要么正确的确认预计负债，要么真实的报告或有信息，不要因为怕影响当期的利润水平而不进行预计负债的确认。新准则明确了或有负债的计量与披露，我们应该在认真领会新准则的同时结合实际业务操作中的流程，以保证或有负债信息的正确披露，保证证券市场所提供信息的可信度。

（三）制定相应的法律法规，进一步加强担保事项的管理

除了正常的披露或有负债外，对信息使用者最具有杀伤力的就是企业的恶意隐瞒对外担保事项。以引起市场巨大震动的啤酒花事件为例，截至2003年10月，该公司已经对外公布的担保总额为79980万元，因公司“无法与董事长艾克拉木·艾沙由夫取得联系”而“自查”出来的未履行信息披露义务的对外担保金额为98786.07万元。因而，该公司对外担保总共达到了178766.07万元。当时，啤酒花的净资产额仅为60122.62万元，也就是说，该公司对外担保的余额是其净资产额的近3倍！该担保事件一公布，公司股票连续13个跌停板，迅速蒸发了20多亿流通市值，给投资者带来惨重的损失。所以对于企业担保事项要严格加以管理，因为在被担保单位无法偿还到期债务时，担保企业要承担连带责任，在确定担保上限的同时将担保情况纳入综合信贷管理系统，并做好动态跟踪管理。或有负债属于不确定会计的一部分，强调的是及时与真实。我们应在加强自身素质的同时借鉴国外会计准则的成功经验，认真研究国外会计的最新发展动态，进一步完善我们的体制，使企业规范会计核算和信息披露，逐步提高会计信息的可信度。

四、结束语

证券市场上的三个主体——上市公司、审计师、监管机构，只有各自做好本职工作，才能赢得投资者的信任，证券市场才能健康发展。企业要对新会计准则进行认真的学习与揣摩，合理运用会计的谨慎性原则，正确对待风险。或有负债作为特殊的现时义务，其特殊在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益的流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。由于企业存在会计利润操纵的动机，尽管准则已做出严格的规定，但仍然需要多方面的努力，才能把准则的效力真正发挥出来。

参考文献

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[15]程松.或有事项披露调查及评价.《商业会计》，2001年，10月刊.

致 谢

电大的学习生活即将结束，在此，我要感谢所有曾经悉心教导我的老师、领导和所有关心我的同学，他们在我的成长过程中给予了我莫大的帮助、支持和鼓励。

谨以此文献给他们！