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现值：会计计量属性的理论基础及其启示

时间：2023-01-19 03:45:05 下载该word文档

现值：会计计量属性的理论基础及其启示

摘要：为深入计量这一财务会计的核心，探求现值会计计量属性乃至整个会计计量和会计本身的，本文从多个角度研究了现值会计计量属性的基础问题。本文研究发现：现值计量属性有着深厚的理论基础，研究它具有重大的意义；虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但越发展，现值会计计量属性越重要。关键词：现值；会计计量属性；理论基础；启示虽然人们多年来最关注和拟解决的难题是现值会计计量属性（以下简称“现值计量属性”）的“论”问题，①但研究并现值计量属性的“世界观”（理论基础）同样是不可或缺的，因为这将使我们发现和掌握现值计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律，从而站得更高、看得更远。但是，迄今为止，对现值计量属性之理论基础的系统研究仍属空白。本文研究发现：现值计量属性不仅与规范会计理论（财务会计概念框架）的产生发展有千丝万缕的联系，而且与某些实证会计理论（如计量观）和财务学理论（如净盈余理论、有效市场假说）有紧密联系，它也体现了经济学中的经济收益概念、委托—代理理论以及管中的决策理论等的思想，现值还是许多相关学科的基础理论或方法中的一个重要组成部分；现值计量属性不但能体现现有财务会计概念框架中的精髓（如决策有用观、未来经济利益说），更能祛除其内在逻辑上的不一致性，使其能真正一贯地坚持作为概念框架所应遵循的规范的演绎法（而非中途转向实证的归纳法）。对本文主题的深入研究证明：虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但经济越发展，现值计量属性越重要。这是
现值计量属性发展的规律，是会计计量发展的历史规律，也在相当程度上是会计发展的历史规律。一、现值计量属性符合经济收益概念经济学家对收益所持的观点（即经济收益）与会计学家对收益所持的观点（即会计收益）一直存在着严重的分歧。“经济学家一致认为，收益是随着未来服务的现值的增加而同时产生的。”②他们认为，收益计量与资产计价是不可分的，资产是依据使用这些资产所带来的未来预期收益的现值来计量的，而收益则是企业在某一期间净资产现值变动的结果。显然，要计量经济收益，在会计上就必须采用现值计量。而在FASB的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）和IASC的现值问题文稿（IssuesPaper）③等发布之前，如何计量现值多少年来一直是会计界的老大难问题，经济收益的计量也就成为会计学家一个可望不可及的梦想。因此，“在过去的200年问，会计学上的企业收益概念和经济学上的企业收益概念是朝着完全相反的方向发展的。”“但近来的表明，传统的会计学立场似乎正逐渐转向经济学上的收益观点”④。经济学和会计学发展史已经证明，经济收益是比会计收益更全面和正确的收益概念。可见，现值计量属性符合经济收益概念。它顺应了历史的发展要求。二、现值计量属性符合会计目标的要求从这里到本文第六个大问题，我们从规范会计理论（财务会计概念框架）的角度来研究。会计目标是财务会计概念框架的起点。关于会计目标，众所周知，存在两种不同观点。（一）现值计量属性不符合受托责任观的要求受托责任观的重要理论基础是委托—代理理论。该理论认为，为了减少代理人出于自身利益而

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