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龙源期刊网http://www.qikan.com.cn新个税法下年终奖税务筹划解析
作者：苏怡茵
来源：《中国市场》2019年第36期
[摘要]修订后的新《个人所得税法》于2019年1月1日正式实施了，根据财政部、国家税务总局印发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），在2021年12月31日前，个人拿到的年终奖可以不并入当年综合所得，依法单独计税;自2022年1月1日起，年终奖应并入当年综合所得计税。对于这一过渡期政策有哪些变化？是否还会存在年终奖纳税黑洞？纳税人应该选择何种年终奖计税方式？年终奖的最优发放点是多少？文章对以上问题通过翔实测算进行了系统研究和论述。[关键词]新个税法;年终奖;税务筹划
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.155;2019年1月1日，新个税法正式实施。在按综合所得纳税的前提下，纳税人是否还享有年终奖税收优惠政策，该如何进行个税税务筹划才能使得纳税人的综合税负最低，这些都成为每一個纳税人最为关注的问题。1新个税政策下全年一次性奖金计税的变化
财税〔2018〕164号文件规定：居民个人取得全年一次性奖金，属于工资薪金所得，2019年1月1日后，纳税人有了选择权，既可以选择年终奖计税方式计算个税，也可以选择并入当年综合所得计算个税。
居民个人选择适用全年一次性奖金政策，全年只有一次机会，需要注意的是，是否选择适用全年一次性奖金政策，和单位发放的奖金名目并无关系，可以是单位的年度奖励、绩效奖励等，问题的关键在于居民个人的选择，可以选择并入综合所得，也可以选择并只能一次选择，适用全年一次性奖金制度。[1]同时，计税方法也进行了简化，可概括为三步：一平均、二找率、三计算。1.1一平均：年终奖除以12个月，折算成每月工资薪金
在2019年1月1日到2021年12月31日期间，居民个人选择适用全年一次性奖金政策的，直接以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额去找税率。1.2二找率：根据新月度税率表，找相应的税率和速算扣除数
税率的查找，需要在按月换算后的综合所得月度税率表中进行。按照全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，查找确定应当相应的税率和速算扣除数。

龙源期刊网http://www.qikan.com.cn1.3三计算：个税=年终奖×税率-速算扣除数
将全部的全年一次性奖金金额单独作为一次收入，按照确定的税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。2新个税法下年终奖纳税黑洞2.1举例说明
2018年年终奖发放时间一般会在2019年1月1日之后。基于此，下文的例子和年终奖仅考虑于2019年1月1日后发放2018年年终奖情形。
例1：某纳税人2019年2月1日发放2018年年终奖144000元，年终奖单独计税，则应纳税额为：144000×10%-210=14190元。
假如这一纳税人年终奖调整为144001元，年终奖单独计税，则：年终奖应纳税额=144001×20%-1410=27390.2元。
年终奖多发1元，将导致多缴税13200.2元，实际到手收入减少13199.2元。这就是通常所说的年终奖黑洞或年终奖1元陷阱。2.2纳税黑洞形成的原因
之所以会有1元陷阱，是因为上例在计算年终奖时，速算扣除数用的210，是一个月对应的速算扣除数，应纳税所得额却用了一年的年终一次性奖金144001，应纳税所得是一个月的12倍，而速算扣除数却没有相应的扩大12倍，这就导致多发1元钱多缴纳13200.2元个税的情况出现，也是个税年终奖纳税黑洞产生的原因。[2]3新个税法下年终奖税务筹划3.1选择合并还是单独
情形1：当应纳税综合所得额为负数时，全年一次性奖金与综合所得合并计算，一定是最优。
例2：某纳税人2019年每月工资8000元，个人承担三险一金1400元，专项附加扣除2000元，无其他综合所得和扣除项目。2月发放全年一次性奖金40000元。

龙源期刊网http://www.qikan.com.cn分别计算纳税：全年应纳税综合所得=8000×12-1400×12-2000×12-60000=-4800元，纳税0元;年终奖应纳税额=40000×10%-210=3790元，合计纳税为3790元。
假如合并计算纳税：全年应纳税综合所得=8000×12-1400×12-2000×12-60000+40000=35200元。应纳税额为35200×3%=1056元。
从例2不难看出，当应纳税综合所得额为负数时，合并计算纳税最优，少缴税2734元。情形2：当应纳税综合所得额大于等于零，且与全年一次性奖金之和小于等于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算没有区别。
例3：某纳税人2019年每月工资10000元，个人承担三险一金2100元，专项附加扣除3000元，无其他综合所得和扣除项目。2月发放全年一次性奖金32000元。
分别计算纳税：全年应纳税综合所得=10000×12-1750×12-3000×12-60000=3000元，应纳税额=3000×3%=90元;年终奖应纳税额=32000×3%=960元;合计纳税1050元。假如合并计算纳税：全年应纳税综合所得=3000+32000=35000元，应纳税额=35000×3%=1050元。
从例3可以看出，此种情形下，两种计税方式应纳税额相同。
情形3：当应纳税额综合所得大于等于零，且与全年一次性奖金之和大于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算差别较大，有时候单独算比合并算更优，有时候合并算比单独算更优，但是最优点一定是年终奖单独计算。
例4：某纳税人2019年应纳税综合所得120000元，3月发放年终奖80000元。分别计算纳税：2019年综合所得应纳税额=120000×10%-2520=9480元;年终奖应纳税额=80000×10%-210=7790元;合计纳税17270元。
假如合并计算纳税：全年应纳税综合所得=120000+80000=200000元，应纳税额=200000×20%-16920=23080元。
从例4可以得出，单独计算纳税更优，少缴税5810元。
假如这一纳税人2019年应纳税综合所得调整为50000元，年终奖调整为150000元，則合并计算缴税仍为23080元，年终奖单独计税则发生变化：综合所得应纳税额=50000×10%-2520=2480元;年终奖应纳税额=150000×20%-1410=28590元;合计纳税31070元。所以合并计算纳税更优，少缴税7990元。

龙源期刊网http://www.qikan.com.cn假如这一纳税人2019年应纳税综合所得调整为164000元，年终奖调整为36000元，则合并计算缴税仍为23080元，年终奖单独计税则发生变化：综合所得应纳税额=164000×20%-16920=15880元;年终奖应纳税额=36000×3%=1080元;合计纳税16960