企业财务报告和政府财务报告的比较分析

会计是一种国际通用的经济语言，是经济决策的信息基础。财务报告是针对会计主体的财务会计行为的最终表现，财务报告分析是对财务报告信息进行深化分析和研究，这对任何会计主体的财务表现认识分析都是十分重要的。会计主体对外财务报告的类型主要有两种：一是企业财务报告，另一种是政府和非营利组织财务报告。根据会计主体的不同，财务报告在目的、内容等方面都有着很大的不同，本文就针对企业财务报告和政府财务报告进行比较分析，分别从企业财务报告与政府财务报告的目的、内容进行比较分析，并结合我国将进行的权责发生制政府综合财务报告制度等方面进行阐述分析。

1、企业财务报告与政府财务报告的目的比较分析

（一）企业财务报告目的

企业财务报告是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。从中可以看出企业财务报告的目的主要有两点：

1.为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。这是企业财务报告的基本目标。如果企业在财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有任何使用价值，那么财务报告就失去了意义。企业财务报告需提供有用相关的信息从而利于现在的或者潜在的投资者、位权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策；有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流动的金额、时间和风险等。

2.反映企业管理层受托责任的履行情况。在现代公司制度下，企业所有权和经营权分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及各项资产，负有受托责任。企业投资者和债权人等要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托之任的履行情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

（二）政府财务报告目的

政府财务报告目标与政府财务报告使用者的定位以及政府管理需求直接相关。政府财务报告目标的选择，直接决定着政府财务报告披露内容、形式，并决定着政府会计准则中会计主体、会计基础、会计政策等相关问题。政府财务报告主要目标是提供满足使用者需求的信息，具体满足什么样的使用者需求，各国有所差异。我国政府财务报告应实现两大目标，一是满足政府管理需要；二是反映政府履行受托责任的情况。改革前期重点是实现第一目标，立足于政府管理需要提供相关信息，为宏观经济管理服务。

（3）两者的比较分析

1.共同点

企业财务报告和政府财务报告的目的大概均集中在两点：1）给报告使用者提供相关信息 2）反应管理者的受托责任履行情况

2.不同点

1）财务报告提供的主要使用者对象不同。企业财务报告使用者是利益相关者，包括经营者、投资人、债权人等等，他们都会从企业财务报告中找到与自身决策相关的信息，以便于做出决策。而政府报告使用者的主要使用对象是政府自身，他们需对上一年度的财报进行分析并结合决算预算的情况供管理分析使用。目前，政府财务报告的使用者并没有面向大众，虽然这个是改革的一个方向，政府财务报告需兼顾外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露内容，以满足更广泛的外部使用者的需求。

2）受托责任履行情况的意义不同。企业财务报告可以反应管理者经营企业的业绩，反应其受托责任的履行情况。而这种业绩表现和受托责任履行情况可能会直接影响到投资人对管理者的满意程度，如若业绩差，受托责任履行情况不佳，则有可能会被辞退。而政府财务报告反应政府履行受托责任的情况，其不是受具体某几个投资人之托，而是受国家或群众之托来管理整合利用资源，发挥作用。政府受托责任履行的情况在很大程度上并不会影响政府的执政地位或影响力。即使业绩不佳或履行情况差，也不会受到如企业管理者那样的压力等。

3）主要目的不同

企业财务报告的主要目的应该是为财务报告使用者提供相关信息，以供决策参考。而我国的政府财务报告的主要目的应该是更偏向受托责任，用于于阐明和评估政府的受托责任、评估政府运营的成果、评估政府提供服务的能力。可以看出企业财务报告和政府财务报告的主要目的有所不同。

2、企业财务报告与政府财务报告的内容比较分析

（1）企业财务报告的内容

企业财务报告体系一般包括财务报表、财务报表附表、附注及财务情况说明书等。其中财务报表主要指资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。资产负债表它反映企业资产、负债及所有者权益的期末状况。它还能体现企业长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。利润表它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。现金流量表它反映企业现金流量的来龙去脉，可分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。所有者权益变动表它反映本期企业所有者权益总量的增减变动情况及结构变动的情况。财务报表附注一般包括如下项目：企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明和重要报表项目的

（2）政府财务报告的内容

政府财务报告的报告主体、组成单位及其活动内容决定了政府财务报告组成内容不同于企业。政府财务报告的最高目标是履行政府的公共受托责任。因此，政府财务报告内容的设计应充分考虑政府财务报告的目标。

我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报表体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等组成。这些报表能总括地反映一定时期行政事业单位财务状况和预算资金收支情况。

（三）两者的比较分析

1.共同点

两者内容主要都是由一些报表等组成以反映财务状况及当期的经济活动等。两者均包括资产负债表，反映期末财务状况。

2.不同点

1）报表中的主要会计要素不同。企业财务报告中的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。我国政府会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出（费用）五大类。这是由于政府是不以营利为目的，因此政府会计并没有设立所有者权益、利润等要素，更没有实收资本的说法，而是把设立组织而投入的资金以及后期经营结余全部计入净资产中，并且其财务资源的投入者对组织的资源不享有所有权，不能对政府的净资产提出分配要求。然而，企业会计中则有所有者权益这一会计要素，其财务资源的提供者根据持股比例对组织的资源享有所有权。同时，企业是以营利为目的才从事商品生产经营和服务活动，故而企业会计会对其获得的利润进行合理分配。

2）会计基础不同。企业财务报告使用权责发生制，当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和计费；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国政府会计目前确认采用收付实现制，具体就是以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。不能准确反映政府的负债状况。应付未付的债务未能反映在报表上，导致其成为政府的隐性债务，增加了财政风险。当然，我国政府预算与会计由收付实现制向权责发生制的改革正在进行中。

3）报告的结构不同。企业财务报告主要由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表这四张报表及附注构成。我国总预算会计、行政单位会计、事业单位会计各有一套会计报表，且各套会计报表自成体系、分别编报，并未在政府层面形成一份综合财务报告。

4）同一报表结构科目内容有所不同。例如，企业资产负债表中，体现的是企业资产、负债及所有者权益。而行政事业单位资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三个类别，又包括了收入和支出类项目。另外，根据现行制度，行政、事业单位预算外资金形成的支出应该在收入支出表中单独列示，而在实际业务中，单位所取得的收入，无论是财政拨款还是从财政专户拨入的预算外资金，都在同一个银行账户中反映，因而实际发生支出时，是难以分清楚哪些用的是财政拨入的经费，哪些用的是预算外资金，这就导致报表编制的随意性很大。

5）一些核算方法及披露内容不同。例如，固定资产的核算方面，在财政预、决算报表中，仅以独立报表方式对固定资产作为补充资料进行附列。行政事业单位的固定资产不计提折旧，这是不能客观反映固定资产耗损情况和剩余价值的。其次是对政府投资的披露和报告也不够全面、准确。政府的国有资产管理功能，类似于企业的对外股权投资，应该将原始投资及未分配的留存收益等作为政府的产权进行确认、计量、记录和报告，从而体现政府对国有资产的所有权和收益权的管理职能。这些在企业财务报告中体现的内容都是相对全面、完整、更合理的。

3、企业财务报告制度可以为我国权责发生制政府综合财务报告制度改革提供的借鉴经验

2014年12月，国务院同意财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。方案要求，要建立健全政府会计核算体系，建立健全政府财务报告体系，建立健全政府财务报告审计和公开机制，建立健全政府财务报告分析应用体系。对此，企业财务报告制度可以为我国权责发生制政府综合财务报告制度改革提供一些借鉴经验。

（一）以权责发生制为基础，努力构建政府整体层面的财务报告，编制资产负债表、收入支出表和现金流量表，共同反映政府运营绩效的实现状况。

资产负债表可以参照企业的资产负债表，财务报告以权责发生制为基础，在资产负债表中不列示收入、支出项目，从而使得资产负债表独立于收入支出项目。同时需要注意的是，政府的资产应该是政府拥有或控制的具有服务潜能的资源，我国的政府资产应包括政府公共资产、政府投资资产、政府公共资源资产、政府遗产资产和政府权力资产等。对于资产的定价，应该结合我国政府资产的特点，采取分类计价的方式，对各种政府资产采用相宜的计量属性，从而达到真实公允反映政府资产状况的目的。负债部分应该分为流动负债和非流动负债。其中流动负债除了企业资产负债表的流动负债项目，还应包括准备项目中的短期部分、雇员福利的短期部分、养老金中的短期部分等，非流动负债还应包括准备项目中的长期部分、雇员福利的长期部分、养老金中的长期部分。对于政府的隐性负债，也应该在资产负债表中有相应的体现，从而更加客观真实地反映政府的负债情况。

收入支出表反映政府部门在一定会计期间的运营成果，应当反映已经确认的所有收入和支出内容，将政府的实际收入与实际支出进行对比。

现金流量表反映一定会计期间政府部门现金流入和流出的信息，参照企业现金流量表，分为营运活动、投资活动和筹资活动，帮助使用者评估政府从营运活动、投资活动、筹资活动中产生现金流量的能力，以及履行义务的能力和满足对现金需求、实现财务目标的能力。

（2）按期间分，企业财务报告分为中期和年度，政府综合财务报告也可以分为中期财务报告和年度综合财务报告。中期财务报告又可以分为月报、季报等。中期财务报告通常在预算的基础上进行编制，往往包括相应的预算方案、现金流量方案和评价管理控制有关的其他信息。年度综合财务报告在财政年度终了后进行编制和发布，反映政府在财政年度终了时的财务状况以及过去一年的运营情况。

（3）政府综合财务报告中也需要附注及说明。如通用财务报告信息所依据的假设、财务报表的注释等。同时可以考虑附张产出与业绩分析表，对政府的目标、政策、职能的履行和实现情况的绩效说明，并提供相关的资源耗费情况，可以先作为政府财务报告的补充附表之一。

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