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个税新规带来的全年一次性奖金政策的变化与难题
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龙源期刊网http://www.qikan.com.cn个税新规带来的全年一次性奖金政策的变化与难题作者：廉海鸥来源：《财讯》2019年第09期摘要：通过对财政部、国家税务总局《关于个人所得税修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）的解读，详细介绍了不同收入人群采取不同的计税方式和不同的工资薪金发放金额导致的应缴纳个人所得税的差异。关键词：变化；应缴纳个税；综合所得；难题随着财政部、国家税务总局《关于个人所得税修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）的发布，关于全年一次性奖金新个税政策的争论与分歧也尘埃落定。新的全年一次性奖金个税政策的变化，相对于《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，新规带来了新的全年一次性奖金个税政策的两处变化：一、纳税人对全年一次性奖金的税务处理有了自主选择原政策规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；新政策规定：在2021年12月31日前，纳税人取得全年一次性奖金，可不并入当年综合所得，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；也可以选择并入当年综合所得计算纳税。这一改变主要是照顾不同收入的纳税人最大限度地享受个税改革帶来的政策红利。通过下面的案例可以看到，不同收入人群选择不同的计税方式带来的应纳税额的变化。例1低收入人群某公司业务人员赵某2019年每月平均发放工资6000元，允许扣除的社保等专项扣除费用500元、每月专项附加扣除3000元；赵某2019年2月份取得2018年度全年一次性奖金36000元；赵某没有劳务报酬等其他综合所得收入。（1）如果赵某选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则赵某2019年综合所得个税应税收入如下：（6000×12+36000）-5000×12-500×12-3000×12=6000元
龙源期刊网http://www.qikan.com.cn其综合所得应缴纳个税：6000×3%=180元（2）如果赵某选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则赵某2019年综合所得个税应税收入如下：6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元综合所得不缴纳个税。全年一次性奖金应缴纳个税：36000÷12=3000元，对应全年一次性奖金个税税率3%，因此应缴纳个税为：36000×3%=1080元。两种计税方法相比，明显是将全年一次性奖金计入当年度综合所得计算缴纳个税更合适。例2高收入人群某公司业务人员钱某2019年每月平均发放工资30000元，允许扣除的社保等专项扣除费用1500元、每月专项附加扣除3000元；钱某2019年2月份取得2018年度全年一次性奖金360000元；钱某没有劳务报酬等其他综合所得收入。（3）如果钱某选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则钱某2019年综合所得个税应税收入如下：30000×12+360000-5000×12-1500×12-3000×12=606000元其综合所得应缴纳个税：606000×30%-52920=128880元（4）如果钱某选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则钱某2019年综合所得个税应税收入如下：30000×12-5000×12-1500×12-3000×12=246000元综合所得应缴纳个税：246000×20%-16920=32280元全年一次性奖金应缴纳个税：360000÷12=30000元，对应全年一次性奖金个税税率25%，因此应缴纳个税为：360000×25%-2660=87340元。
龙源期刊网http://www.qikan.com.cn钱某总共缴纳个税119620元。两种计税方法相比，明显是将全年一次性奖金不并入当年度综合所得计算缴纳个税更合适。二、新的全年一次性奖金个税政策计税方法的改变如果全年一次性奖金不并入当年度综合所得计税，与原计税规定相比，计税方法有了改变。原政策规定：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。新政策规定：居民个人取得全