2019 年注册会计师全国统一考试

税法真题

一、单项选择题（本题型共 24 小题，每小题 1 分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请

从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）

1.某进出口公司 2019 年 7 月进口化妆品一批，购买价 34 万元，该公司另支付入关前运费 3

万元，保险费无法确定。化妆品关税税率为 30%，该公司应缴纳的关税为（ ）万元。

A.10.20

B.10.23

C.11.13

D.11.10

2.居民个人取得的下列所得，应纳入综合所得计征个人所得税的是（ ）。

A.偶然所得

B.特许权使用费

C.利息、股息、红利所得

D.财产转让所得

3.甲企业与运输公司签订货物运输合同，记载货物价款 100 万元、装卸费 15 万元、运输费

20 万元。甲企业按“货物运输合同”税目计算缴纳印花税的计税依据为（ ）万元。

A.20

B.100

C.135

D.120

4.某税务稽查局 2019 年 6 月对辖区内一家企业进行纳税检查时，发现该企业 2018 年 6 月新

增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后检查人员告知该企业可去申请退

还印花税已缴纳金额的 50%。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（ ）。

A.税收公平原则

B.税收效率原则

C.实质重于形式原则

D.新法优于旧法原则

5.某企业 2018 年初占用土地 25000 平方米，其中托儿所占地 1000 平方米，其余为生产经营

用地；6  月购置一栋办公楼，占地  2000  平方米。该企业所在地城镇土地使用税年税额为  6

元/平方米，则该企业 2018 年应缴纳城镇土地使用税为（ ）元。

A.144000

B.150000

C.156000

D.151000

6.下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。

A.4S 店销售汽车及内饰用品

B.商场销售空调并提供安装服务

C.酒店提供住宿及机场接送服务

D.餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演

7.下列商品属于消费税征收范围的是（ ）。

A.酒精

B.调味料酒

C.高尔夫球袋

D.橡胶填充油

8.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增

值税征税范围中的（ ）。

A.陆路运输服务

B.居民日常服务

C.物流辅助服务

D.商务辅助服务

9.下列出口应税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是（ ）。

A.有出口经营权的酒厂出口自产白酒

B.有出口经营权的外贸企业购进高档化妆品直接出口

C.商业批发企业委托外贸企业代理出口卷烟

D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口实木地板

10.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.因延期交货支付给购买方的违约金

D.向投资者支付的股息

11.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列

方法中，符合税法规定的是（ ）。

A.股息所得以收入全额为应纳税所得额

B.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额

C.租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额

D.财产转让所得以转让收入全额为应纳税所得额

12.下列收入免征个人所得税的是（ ）。

A.退休人员再任职取得的收入

B.“长江学者奖励计划”特聘教授取得的岗位津贴

C.提前退休人员取得的一次性补贴收入

D.员工从破产企业取得的一次性安置费

13.位于某镇的甲企业 2019 年 7 月缴纳增值税 50 万元，其中含进口环节增值税 10 万元；缴

纳消费税 30 万元，其中含进口环节消费税 10 万元，甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为

（ ）万元。

A.1

B.2

C.4

D.3

14.按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（ ）。

A.滑准税

B.从量税

C.复合税

D.选择税

15.下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是

（ ）。

A.固体废物

B.大气污染物

C.工业噪声

D.水污染物

16.下列项目占用耕地，可以直接免征耕地占用税的是（ ）。

A.军事设施

B.铁路线路

C.机场跑道

D.港口码头

17.境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是（ ）。

A.境内机构在境外发生差旅费 10 万美元以上的

B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金 5 万美元以上的

C.境内机构在境外发生会议费 10 万美元以上的

D.境内机构向境外支付旅游服务费 5 万美元以上的

18.下列关于个人所得税专项附加扣除时限或时间的表述中，符合税法规定的是（ ）。

A.住房贷款利息，扣除时限最长不得超过 120 个月

B.同一学历继续教育，扣除时限最长不得超过 24 个月

C.大病医疗，扣除时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的次年

D.技能人员职业资格继续教育，扣除时间为取得相关证书的当年

19.下列可以作为税务行政复议申请人的是（ ）。

A.有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属

B.有权申请行政复议的股份制企业，其董事会

C.与被审查的税务具体行政行为有利害关系的第三人

D.有权申请行政复议的合伙企业，其任一合伙人

20.下列关于纳税信用管理的表述中，符合规定的是（ ）。

A.按年进行纳税信用信息采集

B.税务机关每年 3 月确定上一年度纳税信用评价结果

C.纳税年度内因涉嫌税收违法被立案查处尚未结案的纳税人也参加本期评价

D.以直接判级进行纳税信用评价适用于有严重失信行为的纳税人

21.下列房产转让的情形中，产权承受方免予缴纳契税的是（ ）。

A.将房产赠与非法定继承人

B.以预付集资建房款方式承受土地、房屋权属

C.以获奖方式承受土地、房屋权属

D.以自有房产投资入股本人独资经营的企业

22.下列情形中，应该从价计征房产税的是（ ）。

A.单位出租地下人防设施的

B.以劳务为报酬抵付房租的

C.以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的

D.个人出租房屋用于生产经营的

23.（根据 2020 年教材本题选项 C 涉及的知识点已变更，本题按照教材进行了改编）下列税

费中，应计入车辆购置税计税依据的是（ ）。

A.购车时支付的增值税

B.购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费

C.购车时支付给销售者的全部价款

D.购车时支付的已取得保险公司票据的保险费

24.某居民企业 2018 年度境内应纳税所得额为 800 万元；设立在甲国的分公司就其境外所得

在甲国已纳企业所得税 40 万元，甲国企业所得税税率为 20%。该居民企业 2018 年度企业所

得税应纳税所得额是（ ）万元。

A.760

B.800

C.1000

D.840

二、多项选择题（本题型共 14 小题，每小题 1.5 分，共 21 分。每小题均有多个正确答案，

请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案

选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1.下列应税污染物中，按照污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有

（ ）。

A.噪声

B.煤矸石

C.大气污染物

D.水污染物

2.2019 年 7 月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款 90 万元、

价外补贴 9 万元。下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税征收管理的表述中，符合税法规定的有

（ ）。

A.纳税人为烟叶种植户

B.应纳税额为 19.8 万元

C.应向乙县主管税务机关申报纳税

D.应在次月 15 日内申报纳税

3.下列涉税服务内容，会计师事务所可以从事的有（ ）。

A.税务咨询

B.税务顾问

C.纳税审查

D.税收策划

4.下列关于所得来源地确定方法的表述中，符合企业所得税法规定的有（ ）。

A.股权转让所得按照转出方所在地确定

B.销售货物所得按照交易活动发生地确定

C.特许权使用费所得按照收取特许权使用费所得的企业所在地确定

D.不动产转让所得按照不动产所在地确定

5.下列取得房产的情形中，免征契税的有（ ）。

A.城镇职工第一次购买商品房

B.城镇职工按规定第一次购买公有住房

C.城镇职工首次取得所在公有制单位集资建成的普通住房

D.公租房经营单位购买住房作为公租房

6.（根据 2020 年教材本题选项 A 涉及的知识点已过时，本题按照教材进行了改编）下列金

融业务中，免征增值税的有（ ）。

A.个人从事金融商品转让业务

B.融资租赁公司从事的融资性售后回租业务

C.商业银行提供国家助学贷款业务

D.人民银行对金融机构提供贷款业务

7.某商场 2019 年 5 月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（ ）。

A.翡翠项链

B.钻石戒指

C.玉石手镯

D.金银首饰

8.下列进口的货物或物品中，免征关税的有（ ）。

A.无商业价值的广告品

B.外国政府无偿援助的物资

C.国际组织无偿赠送的货物

D.在海关放行前损失的货物

9.居民个人取得的下列收入中，按照劳务报酬项目预扣预缴个人所得税的有（ ）。

A.保险营销员取得的佣金收入

B.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红

C.仅担任董事而不在该公司任职的个人取得的董事费

D.企业对非雇员以免费旅游形式给予的营销业绩奖励

10.下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，符合税法规定的有（ ）。

A.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起纳税

B.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税

C.纳税人出借房产，自交付出借房产之次月起纳税

D.纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起纳税

11.间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机

关报告股权转让事项，并提交相关资料。以下各项资料中属于该相关资料的有（ ）。

A.股权转让合同

B.境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务会计报表

C.股权转让前后的企业股权架构图

D.间接转让中国应税财产的交易双方公司的章程

12.在办理税务注销时，对未处于税务检查状态、无欠税及罚款、已缴销增值税专用发票及

税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，可以采取“承诺制”容缺办理的有（ ）。

A.纳税信用级别为 B 级的纳税人

B.控股母公司纳税信用级别为 B 级的 M 级纳税人

C.未达到增值税纳税起征点的纳税人

D.省级人民政府引进人才创办的企业

13.下列车船中，属于车船税征税范围的有（ ）。

A.拖拉机

B.节能汽车

C.纯电动乘用车

D.非机动驳船

14.纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时，可以申请行政复议，也可以直接向人民

法院提起行政诉讼的有（ ）。

A.收缴发票行为

B.没收违法所得

C.阻止出境行为

D.暂停免税办理

三、计算问答题（本题型共 4 小题 24 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细

阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得

分为 29 分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1.（本小题 6 分。）

某房地产开发企业是增值税一般纳税人，拟对其开发的位于市区的一房地产项目进行土地增

值税清算，该项目相关信息如下：

（1）2016 年 1 月以 9000 万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。

（2）该项目 2016 年开工建设，  建筑工程施工许可证》注明的开工日期为 2 月 25 日，2018

年 12 月底竣工，发生房地产开发成本 6000 万元，开发费用 3400 万元。

（3）该项目所属幼儿园建成后已无偿移交政府，归属于幼儿园的开发成本 600 万元。

（4）2019 年 4 月，该项目销售完毕，取得含税销售收入 36750 万元。

（其他相关资料：契税税率为  4%，利息支出无法提供金融机构证明，当地省政府规定的房

地产开发费用的扣除比例为 10%，企业对该项目选择简易计税方法计缴增值税。）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明该项目选择简易计税方法计征增值税的理由。

（2）计算该项目应缴纳的增值税额。

（3）计算土地增值税时允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加。

（4）计算土地增值税时允许扣除的开发费用。

（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

（6）计算该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额。

2.（本小题 6 分。）

居民个人张某为独生子女，父母均已年满 65 周岁，其独生子就读于某小学。2019 年张某收

入及部分支出如下：

（1）每月从单位领取扣除社保费用和住房公积金后的工资 10000 元，截至 11 月底累计已预

扣预缴个人所得税款 330 元。

（2）取得年终奖 60000 元，选择单独计税。

（3）利用业余时间为某公司设计图纸取得劳务报酬 20000 元。

（4）每月按首套住房贷款利率偿还房贷 5000 元。

（其他相关资料：以上专项附加扣除均由张某 100%扣除。）

附：综合所得个人所得税税率表暨居民个人工资薪金所得预扣预缴率表（部分）

按月换算后的综合所得税率表（部分）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算 2019 年 12 月张某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额。

（2）计算张某取得的年终奖应缴纳的个人所得税额。

（3）计算张某取得的劳务报酬应预扣预缴的个人所得税额。

（4）计算张某取得的 2019 年综合所得应缴纳的个人所得税额。

（5）计算张某就 2019 年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴时，应补缴的税款或申请的

应退税额。

3.（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确

的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）

2010 年境外 A 公司出资 3500 万元在我国境内成立 M 公司。A 公司、M 公司 2018 年部分业务

如下：

（1）截至 2017 年 12 月 31 日，M 公司账面累计未分配利润 300 万元。2018 年 1 月 20 日，M

公司董事会做出利润分配决定，向 A 公司分配股利 200 万元。

（2）1 月 20 日 A 公司决议将 M 公司应分回股利用于购买我国境内非关联方 C 公司的股权，

同日相关款项直接从 M 公司转入 C 公司股东账户。

（3）3 月 5 日，M 公司支付 1060 万元委托境外机构进行新产品研发。

（4）8 月 10 日，M 公司向 A 公司支付商标费 530 万元。

（其他相关资料：C 公司为非上市企业，C 公司所从事的业务为非禁止外商投资的项目和领

域，不考虑税收协定因素）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明 A 公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由及其所需符合的条件特征。

（2）回答 A 公司可以享受暂不征收预提所得税政策的分配股利的金额。

（3）回答 M 公司委托境外研究开发费用企业所得税税前加计扣除限额的规定。

（4）计算 M 公司业务（4）应代扣代缴的企业所得税额。

（5）说明 M 公司解缴代扣企业所得税的期限。

4.（本小题 6 分。）

甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019 年 3 月发生下列业务：

（1）以直接收款方式销售 A 牌卷烟 80 箱，取得销售额 256 万元。

（2）以分期收款方式销售 A 牌卷烟 350 箱，销售额 1330 万元，合同约定当月收取 50%的

货款，实际收到 30%。

（3）甲厂提供烟叶委托乙卷烟厂加工一批烟丝，烟叶成本  120  万元；乙厂收取加工费  20

万元、代垫部分辅助材料的费用 5 万元；烟丝当月完工并交付甲厂，乙厂无同类烟丝销售。

（4）甲厂将委托加工收回烟丝的 20%直接销售，取得销售额 58 万元。

（5）从丙卷烟厂购入一批烟丝，甲厂用 90 箱 A 牌卷烟抵顶货款；双方均开具了增值税专用

发票。

（其他相关资料：A 牌卷烟为甲类卷烟，甲类卷烟消费税税率 56%加每箱 150 元，烟丝消费

税税率 30%，上述销售额和费用均不含增值税。）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应缴纳的消费税额。

（2）计算业务（2）应缴纳的消费税额。

（3）计算业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额。

（4）回答业务（4）应缴纳消费税的理由并计算消费税额。

（5）计算业务（5）应缴纳的消费税额。

四、综合题（本题型共 2 小题 31 分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1.（本小题 15 分。）

位于市区的某集团总部为增值税一般纳税人，2019 年 7 月经营业务如下：

（1）销售一批货物，价税合计 2260 万元，因购货方在两天内付款，给予现金折扣，实际收

取 2100 万元。

（2）向境外客户提供完全在境外消费的咨询服务，取得 30 万元。

（3）向境内客户提供会展服务，取得价税合计金额 424 万元。

（4）将一栋位于市区的办公楼对外出租，预收半年的租金价税合计 105 万元，该楼于 2015

年购入，选择简易方法计征增值税。

（5）购买银行非保本理财产品取得收益 300 万元。

（6）处置使用过的一台设备，当年采购该设备时按规定未抵扣进项税额，取得含税金额 1.03

万元，按购买方要求开具增值税专用发票。

（7）转让位于市区的一处厂房，取得含税金额 1040 万元，该厂房 2010 年购入，购置价 200

万元，能够提供购房发票，选择简易方法计征增值税。

（8）进口一台厢式货车用于运营，关税完税价格为 100 万元。

（9）当期的其他进项税额如下：购进一批原材料，取得增值税专用发票注明税额 180 万元；

发生其他无法准确划分用途的支出，取得增值税专用发票注明税额 19.2 万元。

（其他相关资料；销售货物的增值税税率为 13%，进口厢式货车的关税税率为 15%，进口业

务当月取得海关进口增值税专用缴款书，上述业务涉及的相关票据均已申报抵扣）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）销项税额。

（2）判断业务（2）是否需要缴纳增值税，并说明理由。

（3）计算业务（3）销项税额。

（4）计算业务（4）应缴纳的增值税额。

（5）判断业务（5）是否需要缴纳增值税，并说明理由。

（6）计算业务（6）应缴纳的增值税额。

（7）计算业务（7）应缴纳的增值税额。

（8）计算业务（8）进口厢式货车应缴纳的关税、车辆购置税和增值税税额。

（9）根据业务（9）计算当期不可抵扣的增值税额。

（10）回答主管税务机关是否有权对企业按月计算得出的不可抵扣进项税额进行调整；如果

有权调整，应如何调整。

（11）计算当期应向主管税务机关缴纳的增值税额。

（12）计算当期应缴纳的城市维护建设税额和教育费附加、地方教育附加。

2.（本小题 16 分。）

（根据 2020 年教材本题涉及的部分知识点已变更，本题按照教材进行了改编）位于市区的

医药行业上市公司甲为增值税一般纳税人。2019 年甲企业实现营业收入 100000 万元、投资

收益 5100 万元；发生营业成本 55000 万元、税金及附加 4200 万元、管理费用 5600 万元、

销售费用 26000 万元、财务费用 2200 万元、营业外支出 800 万元。甲企业自行计算会计利

润为 11300 万元。

2020 年 2 月甲企业进行 2019 年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如

下事项：

（1）5 月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税药品，取得增值税专用发票，注明价款 1000

万元、税款 130 万元，进项税额已抵扣，企业将 1130 万元计入资本公积，赠与双方无协议

约定。

（2）6 月采用支付手续费方式委托乙公司销售药品，不含税价格为 3000 万元，成本为 2500

万元，药品已经发出；截止 2019 年 12 月 31 日未收到代销清单，甲企业未对该业务进行增

值税和企业所得税相应处理。

（3）投资收益中包含直接投资居民企业分回的股息 4000 万元、转让成本法核算的非上市公

司股权的收益 1100 万元。

（4）9 月份对甲企业 50 名高管授予限制性股票，约定服务期满 1 年后每人可按 6 元/股购

买 1000 股股票，授予日股票公允价值为 10 元/股。12 月 31 日甲企业按照企业会计准则进

行如下会计处理：

借：管理费用 500000

贷：资本公积 500000

（5）成本费用中含实际发放员工工资 25000 万元；另根据合同约定支付给劳务派遣公司 800

万元，由其发放派遣人员工资。

（6）成本费用中含发生职工福利费 1000 万元、职工教育经费 2200 万元、拨缴工会经费 400

万元，工会经费取得相关收据。

（7）境内自行研发产生的研发费用为  2400  万元，委托关联企业进行研发，支付研发费用

1600 万元，已经收到关联企业关于研发费用支出明细报告。

（8）发生广告费和业务宣传费 22000 万元，业务招待费 600 万元。

（其他相关资料：2019 年各月月末“应交税费—应交增值税”科目均无借方余额，2019 年

6 月企业药品销售适用增值税税率为 13%。）

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）回答业务（1）中计入资本公积的处理是否正确并说明理由。

（2）业务（2）中企业增值税和所得税处理是否正确并说明理由。

（3）计算业务（2）应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育

附加。

（4）计算业务（3）应调整的企业所得税应纳税所得额。

（5）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。

（6）回答支付给劳务派遣公司的费用能否计入企业的工资薪金总额基数并说明理由。

（7）计算职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（8）回答委托研发产生的研发费用能否加计扣除，并计算研发费用应调整的企业所得税应

纳税所得额。

（9）计算广告费和业务宣传费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（10）计算业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

（11）计算调整后的会计利润（不考虑税收滞纳金）。

（12）计算应缴纳的企业所得税额。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】应纳的关税=（34+3）×（1+3‰）×30%=11.13（万元）。

2.

【答案】B

【解析】居民个人的综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费

所得。

3.

【答案】A

【解析】货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的

金额、装卸费和保险费等。

4.

【答案】D

【解析】新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新法、旧法对同一事项有不同规定时，

新法的效力优于旧法。

5.

【答案】B

【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地与企业其他用地明确区分的，免征

城镇土地使用税。该企业 2018 年应缴纳的城镇土地使用税=（25000-1000）×6+2000×6×

6/12=150000（元）。

6.

【答案】B

【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。

7.

【答案】C

【解析】本题答案不严谨，选项 D 橡胶填充油属于溶剂油征收范围，也属于消费税的征收范

围。

8.

【答案】A

【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运

输服务—陆路运输服务”缴纳增值税。

9.

【答案】A

【解析】选项 A：生产企业自营或委托出口应税消费品，适用消费税免税不退税政策。选项

BD：适用免税并退税政策。选项 C：适用不免税也不退税政策。

10.

【答案】C

【解析】选项 ABD：不得在计算应纳税所得额时扣除。

11.

【答案】A

【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机

构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

其应纳税所得额按照下列方法计算：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳

税所得额（选项  ABC）；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所

得额（选项 D）；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

12.

【答案】D

【解析】选项 A：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准

后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项  B：“长江学者奖励计划”特聘

教授取得的岗位津贴应并入其当月的工资、薪金所得计征个人所得税，税款由所在学校扣缴；

选项 C：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定

离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率

表，计算纳税。

13.

【答案】D

【解析】城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，城建税具有进口

不征、出口不退的规则。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=（50-10+30-10）×5%=3（万

元）。

14.

【答案】A

【解析】滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税

税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。

15.

【答案】C

【解析】应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

16.

【答案】A

【解析】军事设施占用耕地，免征耕地占用税。

17.

【答案】D

【解析】选项 ABC 属于无须进行税务备案的情形；选项 D 属于需要进行税务备案的情形。

18.

【答案】D

【解析】选项 A：住房贷款利息支出，扣除期限最长不得超过 240 个月。选项 B：同一学历

（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过  48  个月。选项  C：大病医疗，扣除时间为医疗

保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

19.

【答案】A

【解析】有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议。

20.

【答案】D

【解析】选项 A：纳税信用信息采集工作由国家税务总局和省税务机关组织实施，按月采集；

选项 B：税务机关每年 4 月确定上一年度纳税信用评价结果；选项 C：纳税年度内因涉嫌税

收违法被立案查处尚未结案的，不参加本期的评价。

21.

【答案】D

【解析】选项 A：法定继承，不征收契税；将房产赠与非法定继承人，承受方照章缴纳契税。

选项 BC：以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、

房屋权属，均视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与需要缴纳契税。

22.

【答案】C

【解析】选项 ABD：从租计征房产税。

23.

【答案】C

【解析】1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，

不包括增值税税款。  2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费

的款项，应按其他税收政策规定征税。

24.

【答案】C

【解析】在甲国的应纳税所得额=40÷20%=200（万元），该居民企业 2018 年度企业所得税应

纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=800+200=1000（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】CD

【解析】应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：  1）应税大气污染物按照污染物排放

量折合的污染当量数确定；2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；3）

应税固体废物按照固体废物的排放量确定； 4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确

定。

2.

【答案】BCD

【解析】选项 A：在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购

烟叶的单位为烟叶税的纳税人。

3.

【答案】ABCD

【解析】选项 ABCD 均为会计师事务所可以从事的涉税服务内容。

4.

【答案】BD

【解析】选项 A：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地；选项 C：

特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、

支付所得的个人的住所地确定所得来源地。

5.

【答案】BCD

【解析】选项 A：没有免税规定，照章纳税。

6.

【答案】ACD

【解析】选项 B：按照贷款服务缴纳增值税。

7.

【答案】BD

【解析】选项 BD：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税。选项 AC：

在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

8.

【答案】ABCD

【解析】下列货物、物品予以减免关税：

（1）关税税额在人民币 50 元以下的一票货物，可免征关税。

（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。

（5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。

（6）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

（7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免

关税。

（8）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

9.

【答案】ACD

【解析】选项 B：劳动分红属于工资薪金所得。

10.

【答案】ABC

【解析】选项 D：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳城镇土地使用

税。

11.

【答案】ABC

【解析】选项 ABC 为间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业向

主管税务机关报告股权转让事项并提交的资料。

12.

【答案】ACD

【解析】对向市场监管部门申请一般注销的纳税人，税务机关在为其办理税务注销时，进一

步落实限时办结规定。对未处于税务检查状态、无欠税（滞纳金）及罚款、已缴销增值税专

用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，优化即时办结服务，采取“承诺制”

容缺办理，即：纳税人在办理税务注销时，若资料不齐，可在其作出承诺后，税务机关即时

出具清税文书。

（1）纳税信用级别为 A 级和 B 级的纳税人。（选项 A）

（2）控股母公司纳税信用级别为 A 级的 M 级纳税人。

（3）省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企

业。（选项 D）

（4）未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户。

（5）未达到增值税纳税起征点的纳税人。（选项 C）

纳税人应按承诺的时限补齐资料并办结相关事项。若未履行承诺的，税务机关将对其法定代

表人、财务负责人纳入纳税信用 D 级管理。

13.

【答案】BD

【解析】选项 AC：不属于车船税的征税范围。

14.

【答案】ABC

【解析】选项 D：属于税务机关作出的征税行为，申请人对其不服的，行政复议是行政诉讼

必经前置程序。

三、计算问答题

1.

【答案及解析】

（1）房地产开发企业销售其开发的房地产老项目可以选择简易计税方法计缴增值税。房地

产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地

产项目。由于该项目《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为 2016 年 2 月 25 日，在 2016

年 4 月 30 日前，所以属于房地产老项目，可以选择简易计税方法计税。

（2）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价

款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。该项目应缴纳的增值税额=36750/（1+5%）

×5%=1750（万元）

（3）允许扣除的城市维护建设税额、教育费附加和地方教育附加=1750×（7%+3%+2%）=210

（万元）

（4）取得土地使用权所支付的金额=9000×（1+4%）=9360（万元）

允许扣除的开发成本=6000（万元）

允许扣除的开发费用=（9360+6000）×10%=1536（万元）

（5）允许扣除项目金额合计=9360+6000+1536+210+（9360+6000）×20%=20178（万元）

（6）不含税收入=36750-1750=35000（万元）

增值额=35000-20178=14822（万元）

增值率=14822/20178×100%=73.46%，适用税率 40%，速算扣除系数 5%

该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额=14822×40%-20178×5%=4919.9（万元）。

2.

【答案及解析】

（1）2019 年 12 月张某取得的工资应预扣预缴的个人所得税额=（10000×12-5000×12-1000

×12-2000×12-1000×12）×3%-330=30（元）。

（2）60000÷12=5000（元），适用按月换算后的综合所得税率表，税率为 10%，速算扣除数

为 210，张某取得的年终奖应缴纳的个人所得税额=60000×10%-210=5790（元）。

（3）张某取得的劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税额=20000×（1-20%）×20%=3200

（元）。

（4）张某取得的  2019  年综合所得应缴纳的个人所得税额=[10000×12+20000×（1-20%）

-5000×12-2000×12-1000×12-1000×12]×3%=840（元）。

（5）840-330-30-3200=-2720（元），张某就 2019 年综合所得向主管税务机关办理汇算清缴

时申请的应退税额为 2720 元。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使

用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

3.

【答案及解析】

（1）A 公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由：2017 年 1 月 1 日起，对境外投

资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实

行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。2018 年 1 月 1 日起，适用范围由外商投资鼓励类

项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。

境外投资者暂不征收预提所得税需要同时满足以下条件：

①境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、

股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投

资除外）。具体是指：

a.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；

b.在中国境内投资新建居民企业；

c.从非关联方收购中国境内居民企业股权；

d.财政部、税务总局规定的其他方式。

②境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而

形成的股息、红利等权益性投资收益。

③境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接

转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转；境外投资者

用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分

配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时

持有。

（2）C 公司从事的是非禁止外商投资项目和领域，A 公司将分回的利润用于购买我国境内非

关联方非上市公司 C 的股权，相关款项直接从 M 公司转入 C 公司股东账户，未在境内外其他

账户周转，所以可以享受暂不征收预提所得税政策。A 公司可以享受暂不征收预提所得税的

分配股利的金额为 200 万元。

（3）委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的  80%计入委托方的委托

境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用 2/3 的部分，可以按规定

在企业所得税前加计扣除。

（4）M 公司应代扣代缴的企业所得税=530/（1+6%）×10%=50（万元）。

（5）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 7 日内申报和解缴代扣税款。

4.

【答案及解析】

（1）业务（1）应缴纳的消费税额=256×56%+80×150/10000=144.56（万元）

（2）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定

的收款日期的当天。业务（2）应缴纳的消费税额=（1330×56%+350×150/10000）×50%=375.03

（万元）

（3）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消

费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）=（120+20+5）/（1-30%）=207.14（万

元），业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额=207.14×30%=62.14（万元）

（4）理由：委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方将

收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；委托方以高于受

托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴

的消费税。委托加工收回烟丝受托方计税价格的  20%=207.14×20%=41.43（万元），对外销

售价格 58 万元高于受托方计税价格，因此要按规定申报缴纳消费税。业务（4）应缴纳消费

税=58×30%-62.14×20%=4.97（万元）

（5）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股，抵偿债务的应税消费品，按照同类

应税消费品的最高销售价格计算消费税。

根据本题已知条件判断 A 牌卷烟每箱最高销售价格=1330/350=3.8（万元），业务（5）应缴

纳的消费税额=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87（万元）。

四、综合题

【答案及解析】

（1）计算增值税销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。业务（1）销项税额=2260/

（1+13%）×13%=260（万元）

（2）不需要缴纳增值税。理由：向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务免征增

值税。

（3）业务（3）销项税额=424/（1+6%）×6%=24（万元）

（4）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

业务（4）应缴纳的增值税额=105/（1+5%）×5%=5（万元）

（5）不需要缴纳增值税。理由：金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息或利息

性质的收入，不征收增值税。

（6）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依

照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增

值税，并可以开具增值税专用发票。

业务（6）应缴纳的增值税额=1.03/（1+3%）×3%=0.03（万元）

（7）一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法以

取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售

额。业务（7）应缴纳的增值税额=（1040-200）/（1+5%）×5%=40（万元）

（8）进口厢式货车应缴纳的关税=关税完税价格×关税税率=100×15%=15（万元）

进口厢式货车应缴纳的车辆购置税=（关税完税价格+关税）×10%=（100+15）×10%=11.5

（万元）

进口厢式货车应缴纳的增值税=（关税完税价格+关税）×13%=（100+15）×13%=14.95（万

元）

进口厢式货车应缴纳的关税、车辆购置税和增值税合计=15+11.5+14.95=41.45（万元）

（9）业务（9）当期不可抵扣的增值税额 =19.2×[30+105/（1+5%）+1.03/（1+3%）+

（ 1040-40 ） ]/[2260/ （ 1+13% ） +424/ （ 1+6% ） +30+105/ （ 1+5% ） +1.03/ （ 1+3% ） +

（1040-40）]=19.2×1131/3531=6.15（万元）

（10）主管税务机关有权对企业按月计算得出的不可抵扣进项税额进行调整。主管税务机关

可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。这是因为对于纳税人而言，进项税额转

出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项税

额转出与按年度计算的进项税额转出产生差异，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项税

额转出计算公式进行清算，可对相关差异进行调整。

（ 11 ） 当 期 应 向 主 管 税 务 机 关 缴 纳 的 增 值 税 额 =260+24-14.95-180- （ 19.2-6.15 ）

+5+0.03+40=121.03（万元）

（12）当期应缴纳的城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加合计 =121.03×

（7%+3%+2%）=14.52（万元）。

2.

【答案及解析】

（1）业务（1）中计入资本公积的处理不正确。

理由：企业接收股东划入资产（包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原

非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定

作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应

按公允价值确定该项资产的计税基础。题目给出赠与双方无协议约定，不应计入资本公积，

应当作为收入处理。

（2）业务（2）中企业增值税处理不正确、企业所得税处理正确。

理由：委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单

或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 日的

当天。6 月发出的代销货物，截止 12 月 31 日货物发出已经满 180 天，应发生增值税纳税义

务。

企业所得税中，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，本

题未收到代销清单，不确认收入。

（3）业务（2）应调整的增值税应纳税额、城市维护建设税额、教育费附加及地方教育附加

=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（万元）。

（4）业务（3）应调减应纳税所得额 4000 万元。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

（5）业务（4）应调增应纳税所得额 50 万元。

对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称“等待期”）

方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳

企业所得税时扣除。

（6）支付给劳务派遣公司的费用不能计入企业工资薪金总额的基数。

理由：企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出，而

不能计入工资薪金总额的基数。

（7）职工福利费扣除限额=25000×14%=3500（万元）＞1000 万元，无须调整。

工会经费扣除限额=25000×2%=500（万元）＞400 万元，无须调整。

职工教育经费扣除限额=25000×8%=2000（万元）＜2200 万元，应调增应纳税所得额 200 万

元。

职工福利费、职工教育经费、工会经费合计应调增 200 万元。

（8）委托研发产生的研发费用可以加计扣除。

研发费用应调减企业所得税应纳税所得额=（2400+1600×80%）×75%=2760（万元）。

（9）广告费和业务宣传费的扣除限额=100000×30%=30000（万元）＞22000  万元，无须调

整广告费和业务宣传费支出。

应调整的金额为 0。

（10）业务招待费扣除限额 1=100000×5‰=500（万元），扣除限额 2=600×60%=360（万元），

应调增企业所得税应纳税所得额=600-360=240（万元）。

（11）调整后的利润总额=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）=12383.2（万元）。

（12）应纳税所得额=12383.2-4000+50+200-2760+240=6113.2（万元）。

应缴纳的企业所得税=6113.2×25%=1528.3（万元）。